IQC進(jìn)料檢驗是企業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)前的第一個控制品質(zhì)的關(guān)卡，同時也關(guān)系著采購成本和生產(chǎn)成本的高低，顯得異常重要，同時也易產(chǎn)生問題。
IQC進(jìn)料品質(zhì)檢驗，指對采購進(jìn)來的原材料、零部件和產(chǎn)品組成部分做品質(zhì)確認(rèn)和查核，即在供應(yīng)商送達(dá)原材料或部件，入庫之前通過全檢或者抽樣的方式對品質(zhì)進(jìn)行檢驗，并最后做出判斷該批產(chǎn)品是允收還是拒收。
IQC進(jìn)料檢驗是企業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)前的第一個控制品質(zhì)的關(guān)卡，同時也關(guān)系著采購成本和生產(chǎn)成本的高低，顯得異常重要，同時也易產(chǎn)生問題。
IQC進(jìn)料檢驗審計，因為涉及檢驗物資品類多、檢驗技術(shù)指標(biāo)紛繁、檢驗方法專業(yè)度高、同時又可能涉及一些保密技術(shù)，一直是內(nèi)部審計工作中的難點(diǎn)和盲點(diǎn)，本文通過檢驗流程的梳理、風(fēng)險點(diǎn)的列示、配合案例解析，淺析進(jìn)料檢驗審計的思路。
一、 品質(zhì)檢驗的分類及進(jìn)料檢驗審計的意義
(一) 品質(zhì)檢驗的分類
質(zhì)量檢驗按產(chǎn)品形成過程的相應(yīng)階段可分為：
1.進(jìn)料檢驗（IQC），是產(chǎn)品的生產(chǎn)者對采購的原材料、零部件和產(chǎn)品組成部分等物資進(jìn)行入庫前質(zhì)量特性的符合性檢查，證實其是否符合采購合同約定的質(zhì)量技術(shù)要求的活動。IQC的工作將被動檢驗轉(zhuǎn)變到主動控制，將質(zhì)量控制前移，把質(zhì)量問題發(fā)現(xiàn)在最前端，減少質(zhì)量成本，達(dá)到有效控制，并通過供應(yīng)商考核協(xié)助供應(yīng)商提高內(nèi)部質(zhì)量控制水平。
2.過程檢驗（IPQC），是指對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中某一或多個過程(工序)所完成的中間產(chǎn)品、成品通過觀察、試驗、測量等方法，確定其是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求。過程檢驗的目的是為了防止出現(xiàn)大批不合格品，避免不合格品流入下道工序去繼續(xù)進(jìn)行加工。
3.成品檢驗（FQC），是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程最終產(chǎn)成品是否符合規(guī)定質(zhì)量要求所進(jìn)行的檢驗，并為產(chǎn)品符合規(guī)定的質(zhì)量特性要求提供證據(jù)。產(chǎn)品只有經(jīng)最終成品檢驗，確認(rèn)檢測數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整，檢驗有關(guān)的原始記錄、證實產(chǎn)品合格的憑證及其他隨機(jī)文件齊全并按規(guī)定程序簽字認(rèn)可后才能放行，以防止不合格的產(chǎn)品流入市場和用戶手中。
(二) 進(jìn)料檢驗審計的意義
IQC是企業(yè)整個供應(yīng)鏈的前端，是構(gòu)建公司質(zhì)量體系的第一道防線和閘門，如果不能把關(guān)或是把關(guān)不嚴(yán)，讓不合格物料進(jìn)入庫房和生產(chǎn)線，將把質(zhì)量問題在后工序中成指數(shù)放大，如果把質(zhì)量隱患帶到市場，造成的損失更是無法估量，甚至?xí)斐蔀?zāi)難性后果。
由于IQC檢驗的重要性，品質(zhì)管理中參雜著利益的流動，過程中受到檢驗設(shè)備、檢驗方法等客觀因素的影響，也易受到人員素質(zhì)、供應(yīng)商的“情感”干擾等主觀情況的侵襲;加之IQC有較高的專業(yè)度，往往還涉及的保密產(chǎn)品或者技術(shù)，所以一些不合理或者舞弊的判定不易察覺，極易產(chǎn)生管控風(fēng)險，造成經(jīng)濟(jì)、商譽(yù)等多方面的損失，因此進(jìn)料檢驗審計有著規(guī)范流程、杜絕舞弊、降低風(fēng)險的作用，勢在必行。
二、 進(jìn)料檢驗審計中的風(fēng)險點(diǎn)
1. 關(guān)于檢驗人員的風(fēng)險點(diǎn)
檢驗員的勝任能力，不符合相關(guān)檢驗技術(shù)的專業(yè)素質(zhì)和能力;檢驗制度，未執(zhí)行檢驗員輪崗制度，檢驗員長期負(fù)責(zé)對某一項物料的進(jìn)料驗收作業(yè);不相容職務(wù)取樣員與檢驗人員未職務(wù)分離;都會增加檢驗失誤和舞弊發(fā)生可能性。
2. 抽檢、取樣、封樣、留樣管理中的風(fēng)險點(diǎn)
抽檢存在規(guī)律性、抽檢環(huán)境無監(jiān)控等設(shè)施、取樣部位固定性、取樣由送貨單位代取等，都存在作弊空間，增加供應(yīng)商舞弊可能性。
送檢樣品有供應(yīng)商明顯標(biāo)識，或檢驗員經(jīng)過簡單判斷即可獲知供應(yīng)商名稱，增加檢驗員與供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)的可能性。
封樣、留樣管理混亂，缺乏有效的留樣管理規(guī)則和留樣時限，封樣與實際送貨不符，封樣定期不行清理更換，樣品未留存，或保管不善，留樣無法與檢驗記錄一一對應(yīng)，或者檢驗結(jié)果無法驗證，若發(fā)生合同糾紛，增加敗訴風(fēng)險。
3. 檢驗過程及檢驗記錄中的風(fēng)險點(diǎn)
檢驗范圍覆蓋不足，受客觀的檢驗設(shè)備和方法的限制，受主觀保密、定向采購等因素的影響，免檢物資過多，檢驗覆蓋率不足;首先要確定免檢物料的判斷依據(jù)是否充足，是不能檢驗還沒檢驗?zāi)芰蛘咴O(shè)備;免檢物料的質(zhì)量合格證書，產(chǎn)品參數(shù)，生產(chǎn)日期等要素是否齊全，是否能為抽檢提供依據(jù)。
驗收標(biāo)準(zhǔn)未遵循相關(guān)國際/國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，驗收標(biāo)準(zhǔn)與合同約定的不符，驗收標(biāo)準(zhǔn)寬松，易影響生產(chǎn)品質(zhì)。
檢驗誤差較大或者人為虛增檢驗誤差讓供應(yīng)商獲利，不同人員、不同檢驗方法的檢驗結(jié)果誤差過大，降低檢驗結(jié)算有效性;檢驗結(jié)果與實際不符，卻判定合格，檢驗記錄缺乏復(fù)核和批準(zhǔn)，人為私自修改檢驗結(jié)果，都存在檢驗員與供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)故意造假嫌疑，導(dǎo)致多付采購款的風(fēng)險。
驗收周期過長，增加安全庫存量，導(dǎo)致資金占用的風(fēng)險。
4. 檢驗安全及設(shè)備校驗的風(fēng)險點(diǎn)
檢驗未按照規(guī)定流程執(zhí)行，安全設(shè)施未定期檢修，檢驗所需危險性化藥的保管不善或使用不當(dāng)，均會導(dǎo)致傷害企業(yè)資產(chǎn)或員工人身安全的異常發(fā)生。
檢驗設(shè)備未定期校驗，設(shè)備保養(yǎng)不充分，都會造成檢測結(jié)果誤差較大，同時形成安全隱患。
三、 進(jìn)料檢驗審計案例解析
上面講訴了進(jìn)料檢驗中存在如此之多的風(fēng)險點(diǎn)，那么如何對這些風(fēng)險點(diǎn)管控的有效性進(jìn)行復(fù)核，是內(nèi)部審計進(jìn)行合規(guī)性審計必須關(guān)注的地方，下面通過案例解析的形式，分析內(nèi)部審計應(yīng)該發(fā)揮的管控職能。
案例 1：取樣與檢驗不相容職務(wù)未分離，內(nèi)外勾結(jié)無障礙
取樣與檢驗不相容職務(wù)未分離，一人負(fù)責(zé)取樣、檢驗、結(jié)果判定全過程，無法進(jìn)行盲樣控制，增大內(nèi)外勾結(jié)的風(fēng)險。內(nèi)部控制的“不相容職務(wù)分離”原則，是有效防范舞弊風(fēng)險的手段之一，在進(jìn)料取樣檢驗的環(huán)節(jié)中，取樣員直接接觸到送料車輛、送貨單，知悉供貨的供應(yīng)商，取樣回辦公室自檢進(jìn)行檢驗，缺少盲樣管理的條件，缺乏檢驗員與取樣員之間的相互監(jiān)督，大大降低了內(nèi)外勾結(jié)的難度，增加了與供應(yīng)商勾結(jié)的舞弊風(fēng)險。
案例 2：抽樣呈現(xiàn)規(guī)律性，成為鉆空漏洞
如下圖所示，在不知道供應(yīng)商每日送貨計劃的情況下，按照檢驗要求2車以內(nèi)抽1車，6車以內(nèi)抽2車，7車以上抽3車的要求，當(dāng)?shù)谝?、三、七車來料時，因為不知道后面來料情況，為了符合抽樣規(guī)則必檢，這樣抽樣必然呈現(xiàn)規(guī)律性，給不法的人員和供應(yīng)商帶來以次充好的舞弊機(jī)會。
案例 3：多點(diǎn)取樣執(zhí)行不力，“內(nèi)外有乾坤”
袋裝固體類進(jìn)料使用取樣勺取樣，僅能取到表面的樣，中間及底層樣無法取到，如果不良供應(yīng)商將劣質(zhì)的料放在袋中間，則無法發(fā)現(xiàn)。液體因為沉淀等物理特性，應(yīng)分層取樣，取各層面的液體樣本，才能更真實的反應(yīng)物性。
案例 4：供方代取樣，“貍貓換太子”
由于種種原因，如取樣人員偷懶、運(yùn)輸車輛較高等等，取樣由供方或者運(yùn)輸司機(jī)代取，過程中被掉包，以事先準(zhǔn)備的合格樣品，替代劣質(zhì)品,蒙混過檢驗關(guān)。
案例 5：“三證不一”，糾紛存隱患
進(jìn)料檢驗中有幾個比較關(guān)鍵的技術(shù)文件，合同中的約定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、驗收的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、廠商提供的每批貨物的質(zhì)量證書，內(nèi)部審計中常常發(fā)現(xiàn)三個技術(shù)文件上的檢驗標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)常常不一致，在發(fā)生質(zhì)量問題時就會出現(xiàn)糾紛。
案例 6：免檢物資，等于“免死金牌”
在免檢清單的準(zhǔn)入條件以及免檢物資的應(yīng)用效果管控等方面存在管控缺失，準(zhǔn)入條件沒有明顯界定，很多物資以保密要求，進(jìn)入免檢清單，同時免檢物資缺少定期抽驗，使用效果也沒有后續(xù)追蹤，免檢物資猶如有了免死金牌，其中以次充好的情況卻常常發(fā)生。
案例 7：驗收過磅，凈車重“飄忽不定”
驗收過磅，凈車重“飄忽不定”進(jìn)料驗收環(huán)節(jié)除了在質(zhì)量上把控，還要在數(shù)量上清點(diǎn)，一些物資進(jìn)料是通過地磅進(jìn)行稱重計量，如果管控欠缺就會造成進(jìn)料檢驗的漏洞，如同一車輛多次過磅的記錄，會發(fā)現(xiàn)部分車輛自重差異(皮重，最重-最輕)較大，超出正常因油箱、水箱裝量不同而造成差異的范圍，存在舞弊的風(fēng)險。
思考與啟示
綜上所述，進(jìn)料檢驗內(nèi)部審計是降低進(jìn)料檢驗風(fēng)險、保證產(chǎn)品品質(zhì)的有效輔助手段。雖然通過對進(jìn)料檢驗的內(nèi)部審計，可以梳理和優(yōu)化流程，但是側(cè)重點(diǎn)還是放在制度管理上，只有嚴(yán)抓管理才是根本，要督促相關(guān)部門建立完善進(jìn)料檢驗流程體系和各個環(huán)節(jié)的考核制度，將各項相關(guān)工作轉(zhuǎn)化成分解指標(biāo)和責(zé)任，并加強(qiáng)管控部門對其過程的監(jiān)督與考核，重點(diǎn)放在預(yù)防和控制檢驗風(fēng)險上。
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