一般納稅人一般采用一般計(jì)稅方法，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，特殊應(yīng)稅情況下，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還涉及到差額征收等情況，在賬務(wù)處理上，涉及的明細(xì)科目比較繁雜。小規(guī)模納稅人增值稅征稅方式為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅稅額為銷售額與適用征收率的乘積，相對(duì)于一般納稅人而言，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。
一般納稅人增值稅賬務(wù)處理
1、銷售業(yè)務(wù)增值稅賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
若發(fā)生銷售退回，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票，同時(shí)作相反分錄。
2、采購業(yè)務(wù)：
借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等
3、差額征稅：
發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等
待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)/應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等
一般納稅人提供可以選擇差額征稅方式的應(yīng)稅服務(wù)，分為一般計(jì)稅方法下的差額征稅，比如提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，旅游服務(wù)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)等。此時(shí)銷售額抵減項(xiàng)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額的抵減，計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”。還有一種情況是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的差額征稅，比如勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅方式，就要適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%征收率，此時(shí)，增值稅稅額直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”核算。
4、發(fā)生非正常損失或改變用途用于不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情形：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
5、轉(zhuǎn)出當(dāng)月或當(dāng)季度應(yīng)交未交增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(未交增值稅)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
6、當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
7、企業(yè)當(dāng)月繳納以前期間未交增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
8、預(yù)繳增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
月末，結(jié)轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
9、享受加計(jì)抵減優(yōu)惠政策，實(shí)際繳納稅款時(shí)，本期實(shí)際抵減稅額計(jì)入到“其他收益”或 “營(yíng)業(yè)外收入”：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入
10、轉(zhuǎn)讓金融商品(轉(zhuǎn)讓金融商品適用差額征稅，以賣出價(jià)減去買入價(jià)的差額為銷售額)：出售時(shí)增值稅稅額=(賣出價(jià)-買入價(jià))÷(1+6%)×6%
轉(zhuǎn)讓金融商品的當(dāng)月月末，產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)：
借：投資收益等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
虧損時(shí)，分錄相反，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額，但是年末如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”仍然為借方余額，則不得繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)抵扣稅額，借方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”。
小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算，不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。
1、對(duì)外銷售，確認(rèn)收入：
借：銀行存款/應(yīng)付賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
小規(guī)模納稅人2023年1月1日至2023年12月31日，適用3%征收率應(yīng)稅銷售行為減按1%征收，在計(jì)提增值稅時(shí)，直接按照1%征收率計(jì)提即可，減征的2%無需額外賬務(wù)處理。
2、達(dá)到免稅條件時(shí)：
小規(guī)模納稅人2023年1月1日至2023年12月31日，月度應(yīng)稅銷售額不超過10萬元(季度不超過30萬元)，免征增值稅。
按照月度申報(bào)的小規(guī)模月度合計(jì)應(yīng)稅銷售額不超過10萬元的，按照季度申報(bào)的小規(guī)模季度應(yīng)稅銷售額合計(jì)不超過30萬元的，享受免稅政策，以前計(jì)提的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外收入”(執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)或“其他收益”(執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：營(yíng)業(yè)外收入/其他收益
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