一、可以自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人共有六大類
(一)提供住宿業(yè)服務的小規(guī)模納稅人
根據(jù)《國家稅務總局關于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第44號)的規(guī)定：從2016年8月1日開始，“為保障全面推開營改增試點工作順利實施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務總局決定，在部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)試點工作。試點范圍限于全國91個城市(名單見附件)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱試點納稅人)。”
根據(jù)《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)第十條規(guī)定：從2016年11月4日開始，全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點，即不再局限于試點的91個城市了，范圍擴大到全國。“月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。”
(二)提供鑒證咨詢服務的小規(guī)模納稅人
根據(jù)《國家稅務總局關于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第4號 )的規(guī)定：自2017年3月1日起，“全國范圍內月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。”
(三)提供建筑服務的小規(guī)模納稅人
根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)的規(guī)定：“自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。”
(四)工業(yè)小規(guī)模納稅人
根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年45號公告)的規(guī)定：“自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱試點納稅人)發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向地稅機關申請代開。”
(五)信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)小規(guī)模納稅人
政策依據(jù)同上(四)：《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年45號公告)
(六)轉登記的小規(guī)模納稅人
根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)的規(guī)定：“轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。”
二、小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的條件
需要符合兩個條件：
一是屬于推行小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點的行業(yè)范圍(轉登記的納稅人有點特殊，其轉登記前為一般納稅人，已經(jīng)核定增值稅專用發(fā)票票種，轉登記為小規(guī)模納稅人以后仍然可以開具增值稅專用發(fā)票，稅控設備可以繼續(xù)使用)。
二是小規(guī)模納稅人的月銷售額大于3萬元(按季納稅的，季度銷售額大于9萬元)。
納稅人同時符合上述條件的，可以向主管稅務機關申請自行開具增值稅專用發(fā)票。
三、納稅人的哪些應稅行為不得自行開具增值稅專用發(fā)票?
按照規(guī)定，納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為(銷售貨物、銷售服務、銷售無形資產(chǎn))均自行開具增值稅專用發(fā)票，稅務機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票。但有一種應稅行為是不能由試點納稅人自開專用發(fā)票的，即：試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。
【實務例題】如某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，屬于自行開具增值稅專用發(fā)票的試點納稅人，某月提供建筑服務取得銷售額30萬元，同時處置其2016年5月購買的一處不動產(chǎn)，取得銷售價款80萬元，則當月其可以自行開具增值稅專用發(fā)票金額30萬元，而其銷售不動產(chǎn)的銷售收入80萬元，應當通過稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的形式進行開具。
四、小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，如何進行納稅申報?
根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年45號公告)的規(guī)定：試點納稅人應當在規(guī)定的納稅申報期內將所開具的增值稅專用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務機關申報繳納。在填寫增值稅納稅申報表時，應當將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。
【實務例題】按照上面例題的內容，納稅人取得的30萬建筑服務收入(假定為不含稅價格，下同)，應當填入小規(guī)模納稅人申報表主表第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”對應的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列，而取得的銷售不動產(chǎn)銷售收入80萬元，則應填入小規(guī)模納稅人申報表主表第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”對應的“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。
五、納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍后，小規(guī)模納稅人如何進行財務核算?
小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。自開專票的納稅人和其他小規(guī)模納稅人的財務核算要求是一致的。
(一)計算收入時：
借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金-應交增值稅
(二)交納稅金時：
借：應交稅金-應交增值稅
貸：銀行存款
隨著新個稅政策的實施，在剛剛過去的10月，不少上班族都表示，到手的工資變多了。但是近期，也有納稅人反映，部分扣繳單位在10月份發(fā)放工資薪金時沒有按照5000元/月費用減除標準扣除計稅。
六、增值稅專用發(fā)票開具要求
一是增值稅專用發(fā)票通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。
二是試點納稅人應嚴格按照增值稅專用發(fā)票管理有關規(guī)定領用、保管、開具專用發(fā)票。
根據(jù)《國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)規(guī)定：
“第十條 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。
第十一條 專用發(fā)票應按下列要求開具：
(一)項目齊全，與實際交易相符;
(二)字跡清楚，不得壓線、錯格;
(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;
(四)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。”
三是納稅人應當按照商品和服務稅收分類編碼開具發(fā)票。
根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)規(guī)定：
“國家稅務總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。”
小規(guī)模納稅人季度應稅銷售額超過30萬元的，應全額繳納增值稅，適用3%征收率的應稅銷售額，可以享受3%減安1%征收的優(yōu)惠政策，適用5%征收率的……
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的企業(yè)所得稅稅率為5%。根據(jù)50萬發(fā)票的金額，企業(yè)所得稅應交納的金額為50萬元5%=2.5萬元。拓展知識……
小規(guī)模開專票稅率是3%。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。納稅人……
增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。法律……
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