企業(yè)現(xiàn)金及非現(xiàn)金形式的霧霾補貼該如何記賬
穹頂之下，厚德載霧，霧里看霾，呼吸之間，生生不吸，聲聲嘆息，直至窒息。人人自危，個個震驚，瘋狂刷屏，坐而論道，天下大事，治霾大理，莫談太多，從我做起。會計小兵，不學(xué)無術(shù)，淺談財稅，分析穹頂，看清分錄，分析稅理。保護環(huán)境，美麗中國，你我做起。
一、現(xiàn)金形式
資料：據(jù)華爾街日報7月15日報道，飲料巨頭**可樂公司日前向其在華員工發(fā)放霧霾補貼，這些員工均在污染嚴(yán)重的幾個城市工作。企業(yè)以現(xiàn)金形式給員工發(fā)放現(xiàn)金霧霾補貼。
會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利
貸：現(xiàn)金/銀行存款
借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用-職工福利
貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利
條文：按照財企(2009)242號文即《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》以及國稅函(2009)3號文即《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》等的規(guī)定，高溫補貼均作為職工福利費進行處理。
稅務(wù)處理：
按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條的規(guī)定，個人取得的現(xiàn)金形式的高溫補貼應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅。應(yīng)該在發(fā)放月份并入工資表繳納個稅。
二、非現(xiàn)金形式
2.1口罩類
屬于勞動保護用品的口罩類支出
會計處理
一次購入多次領(lǐng)用
購入時
借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-勞動保護用品
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額
貸：現(xiàn)金/銀行存款
領(lǐng)用時
借：制造費用/管理費用/銷售費用-勞動保護用品
貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-勞動保護用品
一次購入一次領(lǐng)用
借：制造費用/管理費用/銷售費用-勞動保護用品
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額
貸：現(xiàn)金/銀行存款
稅務(wù)處理：
增值稅：勞動保護費支出如不屬于《增值稅暫行條例》增值稅不可以抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，則其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準(zhǔn)予扣除。
勞動保護費分析
Ⅰ.勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件：
一是的確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供。
三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。
Ⅱ.勞動保護支出范圍
《勞動防護用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以在稅前扣除。
不屬于勞動保護用品的口罩類支出
會計處理(可有兩種分錄處理方式)
分錄1
購買時：
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：現(xiàn)金/銀行存款
發(fā)放時：
借：管理費用/銷售費用/制造費用等相關(guān)科目
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
分錄2
購買時：
借：庫存商品
貸：現(xiàn)金/銀行存款
發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：庫存商品
同時
借：管理費用/銷售費用/制造費用等相關(guān)科目
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
以上兩個分錄，都需并入發(fā)放當(dāng)月工資計算個人所得稅。
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅
稅務(wù)處理：
所得稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，企業(yè)給員工購買口罩發(fā)生的支出可以作為職工福利費，職工福利費不超過工資總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前列支。
增值稅：增值稅不視同銷售，進項不得抵扣。企業(yè)外購口罩類用于集體福利或者個人消費的則不作為視同銷售貨物。同時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
個人所得稅：個人所得稅，并入當(dāng)月工資中計算個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條解釋了各項個人所得的范圍：“(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益?！笨谡诸愔С鏊闶鞘芄腿〉玫膶嵨铮罁?jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放口罩類給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。
存在問題：企業(yè)購買口罩類不屬于勞動保護用品支出，企業(yè)取得的發(fā)票是“勞保用品”，會計按照“勞保用品”處理，但根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，其實質(zhì)并非勞動保護用品不能按勞動保護用品操作，可以按職工福利費，職工福利費不超過工資總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前列支。當(dāng)然有人會說肯定走勞保用品處理，稅局查了再說，對此風(fēng)險自己把握。
2.2空氣凈化產(chǎn)品/設(shè)備
會計處理：
小于等于5000元
借：管理費用/銷售費用/制造費用
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額(不能抵扣進行則此進項無需做)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
大于5000元屬于可抵扣進項
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額
貸：現(xiàn)金/銀行存款
大于5000元屬于不可抵扣進項(屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施)
借：固定資產(chǎn)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
稅務(wù)處理：
增值稅：
不屬于《增值稅暫行條例》第十條，增值稅不可以申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品，只要取得合法的增值稅扣稅憑證，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。
稅務(wù)分析：
①如空氣凈化產(chǎn)品/設(shè)備屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，則其進項不能抵扣。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。根據(jù)規(guī)定，如果公司購入的空氣凈化產(chǎn)品/設(shè)備屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，其不可以抵扣進項稅額。
②如空氣凈化產(chǎn)品/設(shè)備不是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因其不屬于增值稅暫行條例不得抵扣進項稅額的范圍，則進項稅額可以抵扣。
所得稅：
根據(jù)財稅[2014]75號，三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
2.3空氣凈化植物花草/盆栽
會計處理：
可以抵扣進項①
借：制造費用(生產(chǎn)場所)
管理費用(管理部門)
銷售費用(銷售部門)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額
貸：現(xiàn)金/銀行存款
不可以抵扣進項②
借：制造費用(生產(chǎn)場所)
管理費用(管理部門)
銷售費用(銷售部門)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
金額大的當(dāng)期計入長期待攤費用科目
借：長期待攤費用
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額(不符合抵扣則不能抵扣)
貸：現(xiàn)金/銀行存款
以后按期間分期攤?cè)?/p>
借：制造費用(生產(chǎn)場所)
管理費用(管理部門)
銷售費用(銷售部門)
貸：長期待攤費用
稅務(wù)處理：
增值稅：
抵扣問題：
①購買的凈化空氣類植物花草/盆栽沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，則不屬于非增值稅應(yīng)稅項目，如果是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所用，沒有用于集體福利和個人消費，取得的進項稅則可以抵扣。
②購買的凈化空氣類的植物花草若直接在土地或花池等中栽培，為其他土地附著物，應(yīng)屬用于非增值稅應(yīng)稅項目，無論會計制度規(guī)定如何核算，屬于不動產(chǎn)在建工程中列舉的項目，購進凈化空氣類的植物花草的進項稅就不可以抵扣。
發(fā)票取得問題：
Ⅰ.從植物花草/盆栽的生產(chǎn)單位手中購買，應(yīng)向出售方索取普通發(fā)票，根據(jù)新條例規(guī)定的13%的扣除率，按進項稅額計算公式“進項稅額=買價×扣除率”直接計算進項稅金。
Ⅱ.從個人生產(chǎn)者手中購買植物花草/盆栽。主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。要求植物花草/盆栽的生產(chǎn)者個人向稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票，并依據(jù)條例的規(guī)定按13%的扣除率計算進項稅額。
Ⅲ.購買的花草、樹木、盆栽等凈化空氣綠化物品取得的增值稅專用發(fā)票，則按17%抵扣進項。
所得稅：
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的(有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出)、合理的(合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出)綠化或空氣凈化類植物花草費用，應(yīng)憑能夠證明有關(guān)支出確已發(fā)生的真實合規(guī)憑據(jù)，稅前允許扣除。如果發(fā)生的綠化或空氣凈化類植物花草費用金額較大，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于長期待攤費用的規(guī)定進行所得稅處理。即第十三條第(四)項規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
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