什么是喪葬補(bǔ)助費(fèi)
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”日前國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：“按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！惫P者認(rèn)為，把喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)列入職工福利費(fèi)開支的規(guī)定不妥。因?yàn)樗廊耸菃适露皇歉＠?，人人皆知?/p>
什么是喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)?《勞動保險(xiǎn)條例》規(guī)定，工人與職員因工死亡時，由該企業(yè)行政方面或資方發(fā)給喪葬費(fèi)，其數(shù)額為該企業(yè)全部工人與職員平均3個月的工資;另在勞動保險(xiǎn)基金項(xiàng)下，按職工供養(yǎng)的直系親屬人數(shù)，企業(yè)每月付給供養(yǎng)直系親屬撫恤費(fèi)。該條又規(guī)定，工人與職員因病或非因工負(fù)傷死亡時，由勞動保險(xiǎn)基金項(xiàng)下付給喪葬補(bǔ)助費(fèi)。
這樣看來，喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)歷來都是在勞動保險(xiǎn)基金項(xiàng)下支付的。在“文革”期間，把勞動保險(xiǎn)支出作為社會性支出，在企業(yè)的營業(yè)外支出中列支。1993年企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度改革時，將勞動保險(xiǎn)支出作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用開支列支，1993年的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十七條將“勞動保險(xiǎn)費(fèi)”列入管理費(fèi)用?！豆I(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第五十二條規(guī)定了職工福利費(fèi)的開支范圍，“主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)，醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出”，其他行業(yè)財(cái)務(wù)制度也作了類似規(guī)定。《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》也是把勞動保險(xiǎn)費(fèi)列入管理費(fèi)用項(xiàng)下核算。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號)對于勞動保險(xiǎn)費(fèi)采取直接列支的方法。通過分析政策的演變，可以看出，勞動保險(xiǎn)費(fèi)和職工福利費(fèi)歷來都是有區(qū)別的，是分別核算的。
既然國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定了喪葬補(bǔ)助費(fèi)和撫恤費(fèi)在職工福利費(fèi)中開支，作為納稅人只能服從。但是，我們?nèi)匀唤ㄗh，在法規(guī)制度上應(yīng)當(dāng)區(qū)分職工福利費(fèi)和勞動保險(xiǎn)費(fèi)，不要把二者混為一談，我們建議把喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)在勞動保險(xiǎn)項(xiàng)下列支。
此外，把職工的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼都在職工福利費(fèi)開支，這樣規(guī)定也是不恰當(dāng)?shù)摹１狈铰毠ざ竟┡M(fèi)補(bǔ)貼是因冬季嚴(yán)寒而支付的一項(xiàng)地區(qū)性補(bǔ)貼，財(cái)政部早就有規(guī)定，在管理費(fèi)用中核算。職工防暑降溫費(fèi)屬于夏季為保護(hù)職工的身體健康而支付的一項(xiàng)勞動保護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在勞動保護(hù)費(fèi)中列支。職工交通補(bǔ)貼是城市職工由于家庭住址與所在單位距離較遠(yuǎn)需要乘坐交通工具上下班而給予的補(bǔ)助，屬于市內(nèi)交通費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在差旅費(fèi)項(xiàng)下核算。這些費(fèi)用怎么可以擠占職工福利費(fèi)呢?
還有，吃飯是人類生存的第一需要，企業(yè)設(shè)立職工食堂是為了維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，不是福利待遇，職工食堂工作人員不是福利人員，而是服務(wù)人員，其費(fèi)用也不應(yīng)當(dāng)在職工福利費(fèi)中列支，這一規(guī)定可以參考《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)文件的規(guī)定。
職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的日常開支在職工福利費(fèi)列支是對的，但是福利人員的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用歷來是在管理費(fèi)中核算，由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，而不能擠占職工福利費(fèi)。這樣理解也符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定的精神。
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