ISO9001與質(zhì)量成本管理
1、質(zhì)量成本概述
1.1質(zhì)量成本的涵義
企業(yè)為確保滿意的質(zhì)量所發(fā)生的費用以及當質(zhì)量發(fā)生不滿意時所遭受的損失之和稱之為質(zhì)量成本。這就是說，質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量進行的管理活動所支出的費用和由于質(zhì)量損失所造成的損失費用的總和。
1.2質(zhì)量成本的組成
實際成本=無缺陷產(chǎn)品成本+質(zhì)量成本…………（1.2—1）
質(zhì)量成本=實際成本-無缺陷產(chǎn)品成本…………（1.2—2）
由于保證產(chǎn)品質(zhì)量進行的管理活動所支出的費用包括鑒定成本和預防成本兩大類；而質(zhì)量損失所支出的費用包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本兩大類，因此質(zhì)量成本可表達為：
質(zhì)量成本=（鑒定成本+預防成本）+（內(nèi)部損失成本+外部損失成本）…………（1.2—3）
公式（1.2—3）中前一項為確保和提高產(chǎn)品的質(zhì)量所支出的費用，后一項為質(zhì)量損失費用。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為取得顧客的滿意，前一項成本該投入，而第二項成本就要設法使其減少，這也是質(zhì)量成本管理中主要控制的項目。
1.3質(zhì)量成本管理的作用
質(zhì)量成本是管理的經(jīng)濟表現(xiàn)，是衡量質(zhì)量體系有效性的一個重要因素。對質(zhì)量成本進行統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制，不但可以找到降低生產(chǎn)成本的途徑，促進經(jīng)濟效益的提高，同時還可以監(jiān)督和指導質(zhì)量管理活動的正常進行。因此，質(zhì)量成本是質(zhì)量管理深入發(fā)展和財務成本管理必須研究的問題。
開展質(zhì)量成本管理對改進產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本、提高企業(yè)素質(zhì)也具有重要的現(xiàn)實意義。歸納以上所述，質(zhì)量成本管理的作用有以下幾點：
（1）有利于控制和降低成本
目前，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日益復雜，顧客對外觀、精密度、可靠性要求甚高。因而，為使產(chǎn)品滿足顧客需求所支出的質(zhì)量成本增多，約占總銷售額的5—10%。因此，分析質(zhì)量成本中四類成本的比例關系，尋求質(zhì)量成本的最佳值，從而進行控制就能最大限度的降低質(zhì)量成本，達到降低產(chǎn)品成本的目的。
?。?）尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量的途徑
對質(zhì)量成本進行分析與計算，有助于推進質(zhì)量改進計劃的實施，通過質(zhì)量改進可以提高產(chǎn)品的可靠性，預防潛在不合格的發(fā)生。
（3）管理層能掌握質(zhì)量管理中存在的問題
通過質(zhì)量成本計算與分析，企業(yè)的管理層能看到各項費用所占的比例，能具體的了解產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量管理中存在的問題，以及對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來的影響。因此管理層能對企業(yè)的質(zhì)量管理做出決策，也會支持質(zhì)量推進計劃的貫徹實施，并提供充分的資源。
?。?）拓寬成本管理道路
過去，我國的成本管理實際上只是成本的事后計算，沒有管理到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因此目標成本沒有有效手段進行控制。引入質(zhì)量成本后，對成本實施了全過程的預防性的控制，還要針對不同職能，分別核算，從而擴大的成本管理的職能和工作范圍，使成本管理進入一個新階段。
2．質(zhì)量成本管理原則
質(zhì)量成本的管理應遵循下列三項原則
（1）應以尋求適宜的質(zhì)量成本為目的
企業(yè)的質(zhì)量成本應與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力、設備條件及人員素質(zhì)等相適應，也就是說要根據(jù)本企業(yè)的特點，建立質(zhì)量成本管理體系，并尋求適宜的質(zhì)量成本目標并有效地控制它。
?。?）應以真實可靠的質(zhì)量記錄、數(shù)據(jù)為依據(jù)
實施質(zhì)量成本管理過程中，所使用的各種記錄、數(shù)據(jù)務必真實、可靠。只有這樣，才可能做到核算準確、分析透徹、考核真實、控制有效。否則，勢必流于形式，無法獲取效益。
（3）把質(zhì)量成本管理的職責明文列入各相關職能部門
質(zhì)量成本管理是生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理，因此涉及各相關職能部門。如：財務、檢驗、生產(chǎn)、售后服務、貨倉等部門。只有把質(zhì)量成本的統(tǒng)計及分析納入其質(zhì)量職能中去，才能堅持不懈的開展這項工作。否則，僅靠質(zhì)量部門是開展不了質(zhì)量成本管理工作的。
3．開展質(zhì)量成本管理的一般程序
3.1認真開展質(zhì)量成本管理的宣傳教育
質(zhì)量成本管理是一個新課題，推行時涉及很多部門和人員。因此，必須進行宣傳和教育工作，讓各參與的人員理解和支持質(zhì)量成本管理工作。
3.2建立質(zhì)量成本管理體系，包括：
?。?）組織結(jié)構(gòu)與職責
?。?）質(zhì)量成本歸集的內(nèi)容
（3）實施質(zhì)量成本管理所需的記錄表格及統(tǒng)計表、報告等。
3.3質(zhì)量成本管理體系培訓
包括部門職責培訓、記錄表格墻報要求、編寫分析報告等方面。
3.4編制質(zhì)量成本計劃
質(zhì)量成本計劃是指達到適宜的質(zhì)量成本而籌劃的各種措施，每個推行質(zhì)量成本管理的部門必須編制質(zhì)量成本計劃并付諸實施，并逐漸使質(zhì)量成本進入受控狀態(tài)。
質(zhì)量成本計劃應規(guī)定質(zhì)量成本目標，采取的具體措施，要求目標定量（可測量），措施可操作，一般質(zhì)量成本計劃每年編制一次，下一年的計劃應充分考慮過去一年的計劃實施結(jié)果。
3.5質(zhì)量成本的統(tǒng)計、計算與分析
規(guī)定質(zhì)量成本核算期后（一般每月核算一次），核算部門就收集各部門有關質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)和記錄，進行統(tǒng)計、計算并匯總墻報，根據(jù)質(zhì)量成本匯總表，企業(yè)責任部門（財務部或品質(zhì)部或其它指定部門）應進行質(zhì)量成本的趨勢分析，并編寫質(zhì)量成本報告。
3.6質(zhì)量成本考核
一般應每月考核一次。對各部門質(zhì)量成本的控制狀況與經(jīng)濟責任制掛鉤。
3.7提出質(zhì)量改進計劃
企業(yè)領導及相關部門根據(jù)質(zhì)量成本報告，結(jié)合企業(yè)具體情況，確定以質(zhì)量改進目標為核心的質(zhì)量改進計劃及相應的質(zhì)量改進措施，并落實實施改進的部門和進度（時間），凡質(zhì)量改進與企業(yè)質(zhì)量體系運作文件有關連的，應完善體系文件。
注1：由于各企業(yè)的基礎情況不同，質(zhì)量成本管理不一定一步到位，可以分階段推行。如可以先統(tǒng)計質(zhì)量損失，等運作穩(wěn)定后再統(tǒng)計質(zhì)量成本，穩(wěn)定后再進行設置質(zhì)量成本目標等。
注2：質(zhì)量成本管理可以用統(tǒng)計核算方法，今后若有條件，可根據(jù)國家財務制度的深化改革過渡到會計核算。
4、質(zhì)量成本項目的構(gòu)成
4.1預防成本
預防成本是為了保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定和提高?？刂乒ば蛸|(zhì)量，預防潛在故障損失而采取的措施所發(fā)生的各項費用。在國家標準GB/T10300中定義為：“預防發(fā)生故障而支付的費用”。它一般包括下列項目：
?。?）質(zhì)量計劃工作費
為制定質(zhì)量政策、目標，質(zhì)量計劃而開展一系列活動所發(fā)生的費用。如：企業(yè)為推行ISO9000管理體系，購置了相當數(shù)量的質(zhì)量標語、宣傳畫，并用鏡框懸掛在各主要場所，編寫發(fā)放質(zhì)量手冊和體系文件所發(fā)生的費用，這些都可列入質(zhì)量計劃工作費內(nèi)。
?。?）設計評審費
開發(fā)設計新產(chǎn)品，在設計過程的各個階段所進行的設計評審費用，以及為設計評審提供依據(jù)的產(chǎn)品實驗和試驗所支付的一切費用。
（3）工序能力研究費
為使產(chǎn)品達到符合性質(zhì)量，對工藝能力進行調(diào)查研究及保持工藝能力而采取的措施所發(fā)生的一切費用。
工序能力研究包括直接產(chǎn)品和間接產(chǎn)品。如某包裝材料廠，某直接產(chǎn)品為包裝紙箱，其間接產(chǎn)品為絲印后的污水，其污水處理設備的現(xiàn)有能力不足，特請了外部專家進行分析研究，并由外部施工單位對現(xiàn)有設備進行改造，這些費用可列入此項目中。
（4）質(zhì)量審核費
對質(zhì)量管理體系、工序質(zhì)量以及對供應商的質(zhì)量保證能力進行審核所支付的一切費用。例如：ISO9000體系認證審核費、對供應商進行審核所支付的旅差、食宿費等等。
?。?）質(zhì)量情報信息費
給市場質(zhì)量情報和廠內(nèi)外質(zhì)量信息的收集、分析、處理等發(fā)生的費用。也包括購置國內(nèi)、外各類標準、資料等所支出的費用。
?。?）質(zhì)量培訓費
以達到質(zhì)量要求或改進產(chǎn)品質(zhì)量為目的而對企業(yè)人員進行培訓所支出的費用。例如：內(nèi)部質(zhì)量審核員培訓費、專題培訓費，與設計開發(fā)產(chǎn)品或提高產(chǎn)品質(zhì)量有關的國內(nèi)、外考察，為培訓的實施所提供的培訓設施、培訓資料費等等。
?。?）質(zhì)量改進措施費
制定和貫徹各項質(zhì)量改進或預防措施，以達到提高產(chǎn)品質(zhì)量或質(zhì)量管理水平而進行的活動所發(fā)生的一切費用。例：某廠的機芯托盤壓入工序，由于使用常規(guī)測量工具監(jiān)測，托盤高度的控制不穩(wěn)定，并且效率低，經(jīng)研究分析后制定了改進計劃，需增加一臺激光高度自動測試儀，這筆費用也可列入此項目。
?。?）質(zhì)量獎
職工的質(zhì)量獎、提案獎、QC小組獎、安全獎、節(jié)能獎等均可列入此項。
?。?）供貨商質(zhì)量保證費
對供貨商提出質(zhì)量保證要求而支付的外部質(zhì)量保證費用。例如：某企業(yè)有一個機芯馬達供應商，原規(guī)定供貨商出貨檢查是抽樣檢查，現(xiàn)在某企業(yè)提出要求全檢出貨，但供應商要求支付若干質(zhì)量保證費，就屬此類。
4.2鑒定成本
鑒定成本是用于檢驗和試驗，以評定產(chǎn)品是否符合所規(guī)定的要求所支付的費用，一般包括以下各項：
?。?）進貨檢驗費
對購進的原材料、協(xié)作件、外購配套件的進廠驗收檢驗費用和駐外協(xié)廠的監(jiān)督檢查、協(xié)作配套產(chǎn)品的質(zhì)量審核費用。
?。?）工序檢驗費
產(chǎn)品制造過程中對在制品的質(zhì)量所進行的檢驗而支付的費用。
?。?）成品檢驗費
對完工產(chǎn)品鑒別是否符合規(guī)定要求而進行檢驗或試驗所發(fā)生的費用。也包括產(chǎn)品方圓認證費（即產(chǎn)品質(zhì)量審核費）。
?。?）檢驗、測量和試驗設備校準費
包括以上設備的周期校準費以及日常維護所支出的費用。
（5）試驗材料費
破壞性試驗所報廢的產(chǎn)品成本以及耗用材料和勞務費。
4.3內(nèi)部損失成本
內(nèi)部損失成本是交貨前因產(chǎn)品不能滿足規(guī)定要求所造成的損失。如：返工、復檢、報廢等。也就是說，產(chǎn)品在出廠前由于發(fā)生質(zhì)量缺陷而造成的損失，以及處理質(zhì)量故障所發(fā)生的費用之和。包括以下各項：
?。?）廢品損失
指因產(chǎn)品（包括半成品、成品、外購、外協(xié)產(chǎn)品），無法修復的缺陷或在經(jīng)濟上不值得修復而報廢所造成的損失。也包括庫存物資變質(zhì)報廢費用。由于設計變更引起的材料報廢也列入此項。
（2）返工（含返修）損失
指返工或返修產(chǎn)品所發(fā)生的更換零部件費用和工時費用以及返工、返修后的檢驗費用的總和。
?。?）復檢費
指庫存物資（含物料、半成品、成品）超過規(guī)定的貯存期的規(guī)定，在投放使用或出貨前的復檢費用。
?。?）停工損失費
指由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而引起的設備停工所造成的損失費用。（不應包括不可抗力原因的停工或生產(chǎn)計劃變更引起的停工，也不應包括設備加工參數(shù)調(diào)整或計劃維修而造成的設備停工）
（5）質(zhì)量故障處理費用
指由于處理內(nèi)部故障而發(fā)生的費用，它包括抽樣檢查不合格而進行篩選的費用。
?。?）產(chǎn)品降級損失費
指產(chǎn)品質(zhì)量達不到規(guī)定要求而降低等級所造成的損失費。
4.4外部損失成本
外部損失成本是指交貨后因產(chǎn)品不能滿足質(zhì)量要求所造成的損失。如保修、保換、保退、索賠、訴訟費等，也就是指產(chǎn)品在用戶使用中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量缺陷而產(chǎn)生的一切費用的總和。它和內(nèi)部質(zhì)量損失成本的區(qū)別，在于產(chǎn)品質(zhì)量問題是發(fā)生在發(fā)貨之后。包括以下各項：
?。?）索賠費
指由于產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，經(jīng)用戶投訴，進行索賠處理所支出的一切費用。
?。?）退貨損失費
指由于產(chǎn)品缺陷，而造成退貨、換貨而支出的一切費用。
（3）保修費
指在保修期間或根據(jù)合同規(guī)定對用戶進行修理服務的一切費用。
（4）降價損失
指由于產(chǎn)品低于標準，經(jīng)與顧客協(xié)商同意折價出售的損失費。
（5）訴訟費
指因產(chǎn)品質(zhì)量問題而造成的訴訟費用。
（6）返修或挑選費
指產(chǎn)品不符合規(guī)定要求而退貨后返工、返修或挑選的人工、材料、檢驗及有關設備的折舊費用之和。
5．質(zhì)量成本核算
5.1質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集與統(tǒng)計
?。?）預防成本數(shù)據(jù)由質(zhì)量管理部門、設計開發(fā)部門、檢驗部門根據(jù)費用支付憑證統(tǒng)計。
（2）鑒定成本數(shù)據(jù)由設計開發(fā)部門、檢驗、監(jiān)測部門按費用支付憑證統(tǒng)計。
?。?）內(nèi)部損失成本數(shù)據(jù)由檢驗部門、生產(chǎn)車間、貨倉統(tǒng)計員、根據(jù)廢品報廢單、生產(chǎn)工作票等原始憑證統(tǒng)計。
（4）外部損失成本數(shù)據(jù)由售后服務部門，根據(jù)反饋信息憑證統(tǒng)計。
5.2質(zhì)量成本核算
在質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集的基礎上，應按質(zhì)量成本項目進行逐級核算匯總。匯總表分兩種：一種是車間（科室）的質(zhì)量成本統(tǒng)計表（5.2—1），另一種是整個企業(yè)的質(zhì)量成本統(tǒng)計核算匯總表（5.2—2），也可以按產(chǎn)品、工序的質(zhì)量成本核算匯總，以便對每種產(chǎn)品進行分析，從而找出影響質(zhì)量成本的若干重要因素，以便改進產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本。
5.3質(zhì)量成本報告
質(zhì)量成本報告是提供企業(yè)領導和各有關職能部門制訂質(zhì)量政策、目標和質(zhì)量改進的依據(jù)，質(zhì)量成本管理部門應定期向企業(yè)領導報告質(zhì)量成本。
5.3.1質(zhì)量成本報告的內(nèi)容
?。?）提出報告期內(nèi)質(zhì)量成本總額及質(zhì)量成本構(gòu)成的主要項目。（2）提出報告期內(nèi)質(zhì)量損失率數(shù)據(jù)。質(zhì)量損失率（%）=內(nèi)部質(zhì)量成本+外部質(zhì)量成本/報告期工業(yè)總產(chǎn)值 ×100%（3）對質(zhì)量損失率進行對比分析，作出分析結(jié)論。
?。?）提出影響質(zhì)量成本中有關問題及關鍵因素，確定對應的改進措施。
（5）對一些典型的事項寫出具體的分析結(jié)果。
?。?）預測下一報告期的質(zhì)量成本控制目標，（一般在新的一年到來時才重新確定控制目標）。
5.3.2質(zhì)量成本報告的形式
一般有報表式、圖表式、陳述式和綜合式。至于運用哪些形式由企業(yè)自己選擇。
6．質(zhì)量成本分析
質(zhì)量成本分析主要是通過質(zhì)量損失找出影響質(zhì)量成本的關鍵因素，為質(zhì)量改進提供信息，最終以達到降低成本為目的，一般可從以下幾個方面分析：
6.1質(zhì)量成本總額分析
從每個月度（或季度）的質(zhì)量成本總額數(shù)據(jù)，分析比較本期質(zhì)量成本與上期質(zhì)量成本的變化情況，找出其發(fā)展趨勢。
6.2質(zhì)量成本構(gòu)成分析
（1）分析內(nèi)部質(zhì)量損失成本占質(zhì)量成本總額（或報告期工業(yè)總產(chǎn)值）的比率，即內(nèi)部損失成本率。內(nèi)部損失成本率（%）=內(nèi)部質(zhì)量損失成本/質(zhì)量成本總額×100% 或內(nèi)部損失成本率（%）=內(nèi)部質(zhì)量損失成本/報告期工業(yè)總產(chǎn)值×100%注：以上用哪個公式要看上級公司具體填報要求的規(guī)定。（2）分析外部質(zhì)量損失成本占質(zhì)量成本總額或報告期工業(yè)總產(chǎn)值的比率。
外部損失成本率（%）=外部質(zhì)量損失成本/質(zhì)量成本總額×100% 或
外部損失成本率（%）=外部質(zhì)量損失成本/報告期工業(yè)總產(chǎn)值×100%
（3）分析鑒定成本與預防成本率（參照以上）
（4）分析內(nèi)外損失成本之和與總質(zhì)量成本的比率（參照以上）
以上分析的目的是為了能清楚地顯示企業(yè)在報告期內(nèi)質(zhì)量成本項目的構(gòu)成情況，以便找到控制和降低質(zhì)量成本的途徑。
6.3質(zhì)量成本科目與其它基數(shù)比較分析
質(zhì)量損失成本總額可以與銷售收總額比較計算出百元銷售額的質(zhì)量損失率；質(zhì)量損失成本也可以與利潤相比較計算出百元利潤、質(zhì)量成本率等等。
7．質(zhì)量成本控制
質(zhì)量成本控制，就是通過各種措施，達到質(zhì)量成本目標的一種管理活動，質(zhì)量成本控制是實現(xiàn)質(zhì)量成本管理的重要手段，也是完成質(zhì)量成本計劃，實現(xiàn)降低成本目標的保證。
7.1確定質(zhì)量成本控制目標
企業(yè)應根據(jù)自身的條件（包括各級人員的素質(zhì)、生產(chǎn)設備和檢測設備的先進程度、產(chǎn)品的復雜程度、供應商提供物料的質(zhì)量、過程控制文件與控制質(zhì)量等）并充分考慮以往的質(zhì)量成本統(tǒng)計記錄，然后經(jīng)綜合分析后，確定質(zhì)量成本控制目標。質(zhì)量成本目標應有企業(yè)總目標，也應由各部門的分解目標，這樣不僅便于考核也有利于操作。
對一個企業(yè)，過去從未進行過質(zhì)量損失方向的統(tǒng)計與分析，那么第一步可以先統(tǒng)計質(zhì)量損失率，目的是掌握目前階段的質(zhì)量損失情況，繼后便可確定質(zhì)量成本控制目標。
質(zhì)量成本目標是要修訂的，一般實施一階段，發(fā)現(xiàn)問題進行糾正和改進，若有效果就可對目標進行調(diào)整，可以一年調(diào)整一次，但這不是規(guī)定而是由企業(yè)根據(jù)現(xiàn)狀決定。
總之，確定質(zhì)量成本目標應充分考慮目標實施的可行性，使職工經(jīng)過一定努力可以實現(xiàn)，避免員工喪失信心，走過場。
7.2尋求最佳質(zhì)量成本點
根據(jù)質(zhì)量成本控制狀況，尋求企業(yè)最佳質(zhì)量成本。理論和實踐證明鑒別成本和預防成本是隨著合格品率的提高而增加，而內(nèi)外損失成本是隨合格品率的增加而減少。因此從經(jīng)濟的觀點來看，適當?shù)馁|(zhì)量成本應建立在質(zhì)量成本合理平衡的基礎上.
8.ISO9000與質(zhì)量成本
ISO9001標準中雖然沒有對質(zhì)量成本控制提出要求，但質(zhì)量成本本身與質(zhì)量體系及運作的效果有密切的關系，可以通過體系的建立和有效運行來降低質(zhì)量成本，同樣可以通過對質(zhì)量成本的測量結(jié)果來反映體系本身的有效性。
ISO9004標準中要求管理者應當考慮將過程有關的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務方面的信息，以便提供對過程的可比較的測量，并促進組織有效性和效率的提高。財務測量可包括：
預防和鑒定成本的分析
不合格成本的分析
內(nèi)部和外部故障成本的分析
壽命周期成本的分析
組織可以首先考慮建立《質(zhì)量成本損失控制程序》對不合格及內(nèi)部、外部故障成本進行測量和監(jiān)控，通過對財務數(shù)據(jù)分析對體系進行監(jiān)控并與改進程序進行接口。
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