2023年3月26日，《財政部 稅務總局關于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第6號)發(fā)布：2023年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當于5%）。為了便于學習，現(xiàn)將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整過程梳理如下(如果嫌啰嗦可以直接看文末的總結(jié)歸納)：
最初規(guī)定
2008年1月1日新企業(yè)所得稅法頒布時，規(guī)定有小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不過當時優(yōu)惠幅度比較小，減按20%稅率征收，僅比法定稅率25%少5%?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“
企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
歷次調(diào)整
第1次調(diào)整：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2009〕133號)規(guī)定：“自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”稅率相當于10%。
《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2011〕4號)將執(zhí)行期限延長至2011年12月31日。
第2次調(diào)整：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2011〕117號)規(guī)定，從2012年1月1日起，將年應納稅所得額上限提高到6萬元，執(zhí)行至2015年12月31日。
第3次調(diào)整：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規(guī)定，從2014年1月1日起，年應納稅所得額上限提高到10萬元，執(zhí)行至2016年12月31日，財稅〔2011〕117號文實際執(zhí)行2年(從2012年1月1日至2013年12月31日)。需要注意的是，依據(jù)《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(2014年第23號)規(guī)定，從2014年1月1日起，將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，由查賬征收企業(yè)擴大到核定征收企業(yè)。在之前，采取核定征收方式的小型微利企業(yè)，既不適用減按20%征收，也不適用減半征收優(yōu)惠政策。
第4次調(diào)整：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定，從2015年1月1日起，將年應納稅所得額上限提高到20萬元，執(zhí)行至2017年12月31日，財稅〔2014〕34號文實際執(zhí)行1年(從2014年1月1日至2014年12月31日)。
第5次調(diào)整：《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”發(fā)布該文件的目的就是，從2015年10月1日起，將財稅〔2015〕34號文件規(guī)定的“年應納稅所得額上限，由20萬元提高到30萬元”。“年應納稅所得額上限為20萬元”的規(guī)定僅執(zhí)行9個月(從2015年1月1日至2015年9月30日)。
第6次調(diào)整：《財政部 稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)規(guī)定，從2017年1月1日起，將年應納稅所得額上限提高到50萬元，執(zhí)行至2019年12月31日，財稅〔2015〕99號文實際執(zhí)行1年零3個月(從2015年10月1日起至2016年12月31日)。
第7次調(diào)整：《財政部 稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)規(guī)定，從2018年1月1日起，將年應納稅所得額上限提高到100萬元，執(zhí)行至2020年12月31日，財稅〔2017〕43號文實際執(zhí)行1年(從2017年1月1日至2017年12月31日)。
第8次調(diào)整：《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，將小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進一步大幅升級調(diào)整。針對企業(yè)所得稅，調(diào)整小型微利企業(yè)判斷標準(不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè))：小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。進一步增大小型微利企業(yè)所得稅減稅幅度：年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(稅率相當于5%);對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當于10%）。從2019年1月1日起，執(zhí)行至2021年12月31日，財稅〔2018〕77號文實際執(zhí)行1年(從2018年1月1日起至2018年12月31日)。
第9次調(diào)整：《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12號)規(guī)定，2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收企業(yè)所得稅（稅率相當于2.5%）。
第10次調(diào)整：《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第13號)規(guī)定，2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當于5%）。
第11次調(diào)整：《財政部 稅務總局關于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第6號)規(guī)定，2023年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當于5%）。
總結(jié)歸納
經(jīng)過多次調(diào)整后，現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為：
（一）小型微利企業(yè)判斷標準
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。從2019年1月1日起執(zhí)行到現(xiàn)在。
（二）具體優(yōu)惠政策
不論年應納稅所得額不超過100萬元的部分，還是超過100萬元不超過300萬元的部分，均減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當于5%）。從目前政策來看，僅是執(zhí)行時間上略有差異，前者從2023年1月1日執(zhí)行至2024年12月31日;后者從2022年1月1日執(zhí)行至2024年12月31日。
（三）舉例說明
甲企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標準，2022年度應納稅所得額為200萬元，年應納企業(yè)所得稅為：100×2.5%+(200-100)×5%=7.5萬元。如果2023年度應納稅所得額仍為200萬元，則年應納企業(yè)所得稅為：200×5%=10萬元，比著2022年多交2.5萬元。如果年應納稅所得額為310萬元，則該企業(yè)便不符合小型微利企業(yè)標準了，應當按照全額310萬元適用25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。
2023年9月3日
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