現(xiàn)在由于申報系統(tǒng)的優(yōu)化，很多優(yōu)惠政策在我們申報的時候就已經(jīng)自動計算享受，但是作為財務(wù)人員還是有必要清楚我們所享受的優(yōu)惠政策到底是什么樣的?這樣的申報結(jié)果是如何計算出來的，今天我們就聊聊對于小型微利企業(yè)其所得稅的計算。
一、小型微利企業(yè)的認(rèn)定
首先我們需要熟悉符合什么樣條件的企業(yè)可以稱為小型微利企業(yè)，我們清楚小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅的一個口徑，所以我們必須從所得稅對它的規(guī)定入手：
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)第二條第二款規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
3、（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。且該政策的執(zhí)行期是2022年1月1日至2024年12月31日。
所以目前對于小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定以財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號的條件為準(zhǔn)。
二、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策（全國篇）
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第8號)規(guī)定：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
本公告第一條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行。”
2、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第13號)規(guī)定：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
這是稅率式和稅基式減免的重疊，兩項減免之后我們可以總結(jié)為：年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，計算應(yīng)納稅額的實際稅率相當(dāng)于2.5%;年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，計算應(yīng)納稅額的實際稅率相當(dāng)于5%。
三、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策（地方篇）
內(nèi)蒙古自治區(qū)黨委 自治區(qū)人民政府印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持民營經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的若干措施》：至2025年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)免征企業(yè)所得稅地方分享部分。這里的地方分享部分是40%。
四、舉例說明
為了讓大家有一個真實直觀的感受，我們在計算時按照系統(tǒng)中所得稅申報的格式和關(guān)系進(jìn)行計算，具體我們可以看到在申報表時是分成三步進(jìn)行計算：第一步計算正常的應(yīng)納稅額;第二步計算減免的所得稅額;第三步計算享受地方優(yōu)惠政策的應(yīng)納稅額，所以接下來我們的計算也遵循這個步驟。
例：2022年3季度內(nèi)蒙古魯老師財稅有限公司符合小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，3季度的實際利潤是1805000元，所得稅稅率為25%，那么我們在申報3季度的企業(yè)所得稅時應(yīng)繳納的所得稅是多少?
1、計算無優(yōu)惠政策下的應(yīng)納所得稅額
應(yīng)納所得稅額=1805000*25%=451250元;
2、計算符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額
(1)對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;
不超過100萬元應(yīng)納所得稅額=1000000*12.5%*20%=25000元;
(2)對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
超過100萬不超過300萬元部分應(yīng)納所得稅額=805000*25%*20%=40250元
結(jié)合1和2.實際減免的所得稅額=451250-25000-40250=386000元
所以按照國家規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策魯老師的公司3季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=25000+40250=65250元;
3、計算享受地方優(yōu)惠政策后的應(yīng)納所得稅額
該政策內(nèi)容為：至2025年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)免征企業(yè)所得稅地方分享部分。這里的地方分享部分是40%。
由于魯老師的公司年應(yīng)納稅所得額為1805000元，超100萬元，所以無法享受該部分地方優(yōu)惠政策。
綜上我們計算得出3季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅就是25000+40250=65250元。
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