高新技術(shù)企業(yè)外聘技術(shù)專家財稅問題解析
有朋友提及他家高企外聘技術(shù)專家搞研發(fā)，問這類人員算不算高企研發(fā)人員，企業(yè)支付的費(fèi)用企業(yè)是不是研發(fā)人工，可不可以加計(jì)扣除……對于這類問題，筆者還真不能直接回答。為什么這么說呢？
招募技術(shù)專家會有哪些情況
高企與技術(shù)專家的關(guān)系，按照專家能否獨(dú)立完成企業(yè)交付的工作，這種關(guān)系對內(nèi)可分為勞動合同關(guān)系、勞務(wù)派遣用工方式，對外可以形成技術(shù)合同關(guān)系。
用人單位與勞動者建立勞動關(guān)系，這個好理解，那么，什么是勞務(wù)派遣呢。勞務(wù)派遣是用工單位與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由勞務(wù)派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內(nèi)容的一種用工形式，簡單說就是企業(yè)包“人”的用工形式。
對外，高企與技術(shù)專家最常見的技術(shù)合同有技術(shù)咨詢合同。技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人一方以技術(shù)知識為對方就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等所訂立的合同。
我們來看企業(yè)和技術(shù)專家會涉及哪些涉稅事項(xiàng)。
簽訂勞動合同，工資薪金、福利費(fèi)該怎么處理
企業(yè)聘用技術(shù)專家，與技術(shù)專家簽訂勞動合同，按規(guī)定給該專家養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，及住房公積金。此時，企業(yè)支付的工資薪金和規(guī)定范圍內(nèi)的五險一金可以稅前扣除并加計(jì)扣除。
同時，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
值得一提的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，并進(jìn)行準(zhǔn)確核算；同時，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保養(yǎng)、補(bǔ)充醫(yī)療保險需要在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)（福利費(fèi)為工資薪金總額14%，補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療分別為5%），實(shí)際發(fā)生額超過稅法規(guī)定比例，以其稅法認(rèn)可金額進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集。
采用勞務(wù)派遣方式，研發(fā)人工如何稅前扣除，可不可以加計(jì)扣除
這里有一個疑問：高企搞研發(fā)，對部分研發(fā)人員用工采用了勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣用工支出怎么稅前扣除，能否加計(jì)扣除？
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一種是直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，另一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年97號公告規(guī)定，用工企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣個人的工資薪金屬于人員人工費(fèi)用范圍，可以加計(jì)扣除。對于直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號公告放寬要求，明確外聘研發(fā)人員也包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式——也就是說，用工的高企按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，也納入到了加計(jì)扣除的范疇。
技術(shù)專家提供咨詢服務(wù)，要不要代開發(fā)票
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號對企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，交易對方為自然人個人須以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為該企業(yè)稅前扣除憑證出了規(guī)定：個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)（小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)）。專家以個人名義向高企提供技術(shù)服務(wù)，并且這個報酬達(dá)到了增值稅起征點(diǎn)（按次一般達(dá)500元，按月20000），按規(guī)定要去稅局代開發(fā)票。
財政部、稅務(wù)總局公告2022年第15號頒布以后，從2022年4月1日到2022年12月31日，對于增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入給予免征增值稅的優(yōu)惠。沒有特殊情況，自然人是天然的小規(guī)模納稅人。目前，對15號文理解上，有部分省份對自然人個人能否適用免稅有疑慮，建議自然人個人代開發(fā)票時以當(dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)意見為主。
技術(shù)專家提供咨詢服務(wù)，企業(yè)要不要扣繳個稅
專家個人提供技術(shù)咨詢服務(wù)，對其取得勞務(wù)報酬所得（稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得）需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。對于專家個人向企業(yè)提供咨詢服務(wù)的勞務(wù)報酬所得，提醒企業(yè)有扣繳個稅的義務(wù)和責(zé)任。
另外，支付專家的勞務(wù)報酬費(fèi)用稅前扣除上可據(jù)實(shí)列支；在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分類上屬于“其他費(fèi)用”當(dāng)中的“專家咨詢費(fèi)”，“其他費(fèi)用”匯總后金額不得超過研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制（高企研發(fā)為20%）。
思考題一：招募技術(shù)專家適不適合勞務(wù)派遣
對于高企研發(fā)人工這一類的問題上，有談廣泛采用勞務(wù)派遣用工方式的，為的是節(jié)省用工單位人工成本以及相應(yīng)社保支出，再加之研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除能夠作為稅基式優(yōu)惠方式的效用，個別籌劃特別擅長在高企技術(shù)人員勞務(wù)派遣這一塊做文章——實(shí)際如非特殊情況，企業(yè)對技術(shù)人員極少主動采用勞務(wù)派遣用工方式，更別提技術(shù)專家。這種情況主要出于以下幾點(diǎn)原因：
首先，依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。對高企聘用員工來說，勞動合同是企業(yè)用工的基本形式，而勞務(wù)派遣用工僅是補(bǔ)充形式，只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。
其次，高企的技術(shù)人員不是普通的勞動型員工，屬于企業(yè)研發(fā)部門精英，對于這類精英的引進(jìn)通常要經(jīng)過核心層研究，人事部門考核，有一套嚴(yán)格的引進(jìn)人才流程，引進(jìn)之后企業(yè)會按規(guī)定給人家繳納社保，而非采用勞務(wù)派遣的形式——技術(shù)人員如此，更別提技術(shù)專家。這類技術(shù)精英大多有著極強(qiáng)的歸屬使命感，如均采用勞務(wù)派遣方式，不容易激發(fā)工作積極性，極易造成人才的流失，也不利于企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。
再次，不少地方認(rèn)定機(jī)構(gòu)對參加高企認(rèn)定申請的科技人員也會要求查企業(yè)社保繳納的情況，個別個的派遣可以解釋得過去，多了行不通。
思考題二：招募技術(shù)專家適不適合人力資源服務(wù)外包
有些企業(yè)會采用現(xiàn)下非常時髦的做法——人力資源服務(wù)外包（HRO），也就是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，將幾項(xiàng)或全部的人力資源管理工作職能以及對非核心業(yè)務(wù)板塊的人力資源配置發(fā)包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低管理成本，獲取專業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)效率的最大化。
企業(yè)把人力資源一部分職能交由第三方打理，最終招募進(jìn)來成為企業(yè)員工，對這部分人的報酬也要當(dāng)工資薪金進(jìn)行核算。理論上說，企業(yè)人力資源范圍以內(nèi)的職能都可以外包；事實(shí)上，很少有大企業(yè)外包這類核心業(yè)務(wù)，但也不排除通過委托招聘、獵頭服務(wù)等方式引進(jìn)專家精英。
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