企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除有關問題詳解有哪些
最近，國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號，以下簡稱34號公告)，明確了企業(yè)福利性補貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出等稅前扣除問題。這對企業(yè)來說，雖然是一項十分利好的政策，但是，在實際執(zhí)行中，征納雙方都需要關注相關操作細節(jié)，從而防范涉稅風險。
一、關于企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題
(一)新政策規(guī)定：
34號公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
(二)原政策規(guī)定
1.國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
2.國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
(1)社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
(三)注意操作細節(jié)：
1.根據上述政策規(guī)定，允許作為企業(yè)工資薪金支出在稅前扣除的福利性補貼，應同時滿足以下條件：
一是需要經過股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂列入員工工資薪金制度，并實際發(fā)放給員工的福利性補貼。
二是必須是固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼。
三是屬于國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定范圍的“福利性補貼”。
2.稅務機關在對工資薪金及福利性補貼進行合理性確認時，應按以下原則掌握：
一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金及福利性補貼制度;
二是企業(yè)所制訂的工資薪金及福利性補貼制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金及福利性補貼是相對固定的，工資薪金及福利性補貼的調整是有序進行的;
四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金及福利性補貼，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;
五是有關工資薪金及福利性補貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
如企業(yè)不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
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