企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除有關(guān)問題詳解有哪些
最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡稱34號(hào)公告)，明確了企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等稅前扣除問題。這對企業(yè)來說，雖然是一項(xiàng)十分利好的政策，但是，在實(shí)際執(zhí)行中，征納雙方都需要關(guān)注相關(guān)操作細(xì)節(jié)，從而防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、關(guān)于企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題
(一)新政策規(guī)定：
34號(hào)公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
(二)原政策規(guī)定
1.國稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
2.國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(1)社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
(三)注意操作細(xì)節(jié)：
1.根據(jù)上述政策規(guī)定，允許作為企業(yè)工資薪金支出在稅前扣除的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：
一是需要經(jīng)過股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂列入員工工資薪金制度，并實(shí)際發(fā)放給員工的福利性補(bǔ)貼。
二是必須是固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼。
三是屬于國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定范圍的“福利性補(bǔ)貼”。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金及福利性補(bǔ)貼進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按以下原則掌握：
一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金及福利性補(bǔ)貼制度;
二是企業(yè)所制訂的工資薪金及福利性補(bǔ)貼制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金及福利性補(bǔ)貼是相對固定的，工資薪金及福利性補(bǔ)貼的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
四是企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金及福利性補(bǔ)貼，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);
五是有關(guān)工資薪金及福利性補(bǔ)貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
如企業(yè)不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
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