隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)逐漸成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿χ?。近年?lái)，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)取得顯著的成效，高新技術(shù)企業(yè)得到長(zhǎng)足發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是促進(jìn)科技成果持續(xù)產(chǎn)生，推動(dòng)科技成果擴(kuò)散、流動(dòng)、共享、應(yīng)用并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)價(jià)值的一種傳播。特別是專利技術(shù)對(duì)社會(huì)和企業(yè)的發(fā)展的作用得到了越來(lái)越廣泛的認(rèn)可。隨著我國(guó)進(jìn)入科技時(shí)代，人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的作用日益重視。
案例警示
根據(jù)上市公司衛(wèi)信康招股意向書(shū)披露該公司于2011年至2014年高新企業(yè)企業(yè)期間轉(zhuǎn)讓技術(shù)，并同時(shí)疊加高新技術(shù)優(yōu)惠稅率和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局于2015年對(duì)該公司進(jìn)行了處罰。具體信息如下：
衛(wèi)信康（603676.SZ）于2017年7月3日發(fā)布招股意向書(shū)附錄，披露子公司京衛(wèi)信康往期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得同時(shí)疊加了高新技術(shù)優(yōu)惠稅率與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠，于2015年申報(bào)補(bǔ)繳所得稅1409萬(wàn)元、滯納金305萬(wàn)元。“京衛(wèi)信康在2011年至2014年期間，具有高新技術(shù)企業(yè)資格，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受減免計(jì)算應(yīng)稅所得，并減按15%的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，……2015年發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題后，京衛(wèi)信康向北京市昌平區(qū)國(guó)家稅務(wù)局補(bǔ)繳2011-2014年度稅款共計(jì)14,092,699.09元，并繳納滯納金3,051,890.54元”。
通過(guò)上述案例可以看出，日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的金額較大，因此納稅人在享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，需要格外慎重，企業(yè)在享受的同時(shí)會(huì)存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們通過(guò)本文進(jìn)行分析。
稅收優(yōu)惠政策
A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策
（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍
包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。
（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收政策
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可減半征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2020〕61號(hào)規(guī)定：在中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過(guò)2000萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)2000萬(wàn)元部分，減半征收企業(yè)所得稅。
從以上政策可以看出，國(guó)家對(duì)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)對(duì)不超過(guò)2000萬(wàn)元所得免征所得稅，超出的部分減半征收企業(yè)所得稅。其他地區(qū)不超過(guò)500萬(wàn)所得免征所得稅，超過(guò)的部分減半征收企業(yè)所得稅。
（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠的注意事項(xiàng)
1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。如果是中國(guó)境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門認(rèn)定登記；如果是跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批；
4）享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠；
5）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
B、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)》第一條第二款規(guī)定：企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。
涉稅政策分析
A、政策口徑
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）的規(guī)定，居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）第一條第二款規(guī)定：居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
根據(jù)上述政策分析可知：
1） 居民企業(yè)存在兩種不同稅收優(yōu)惠稅率的同時(shí)，只能選擇其中一種優(yōu)惠稅率享受；
2） 企業(yè)在享受減半征收企業(yè)所得稅是按照法定稅率25%減半，而不能在15%的優(yōu)惠稅率減半征稅。
因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)的部分可以享受25%稅率減半，不得疊加享受高新技術(shù)企業(yè)15%的稅收優(yōu)惠。但是，通過(guò)我們與各地稅務(wù)局12366的咨詢，很多稅務(wù)局給出的答案是可以同時(shí)享受的，因此需要我們企業(yè)辦稅人員具有獨(dú)立思考的能力。
B、報(bào)表填報(bào)口徑
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單及填報(bào)說(shuō)明A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅第10列“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”的“小計(jì)”行：填報(bào)金額超過(guò)500萬(wàn)元的部分。第11列“減免所得額”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅收規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額，第10列×50%金額填報(bào)。此金額直接關(guān)聯(lián)到主表中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）（A100000）第二十行 所得減免（填寫A107020）欄次。
由于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠在A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表第二欄進(jìn)行填報(bào)。此時(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半的部分即享受減免又享受高新技術(shù)企業(yè)10%的優(yōu)惠。此時(shí)需要通過(guò)第29欄項(xiàng)目（所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠）進(jìn)行剔除，剔除金額＝減半項(xiàng)目所得額×50%×（25%-10%），否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)享受。違背所得稅法及國(guó)稅函[2010]157號(hào)的規(guī)定。
結(jié)論
從上述政策和填報(bào)方式可以得出：
1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免不得與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠疊加享受。同理，企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，也不得疊加享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策。
2）由于申報(bào)表填報(bào)順序的第一步是減半征收和優(yōu)惠稅率同時(shí)享受，第二步再對(duì)減半征收的部分享受的優(yōu)惠稅率從A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表中第 29欄進(jìn)行調(diào)減。如果企業(yè)在填報(bào)過(guò)程中沒(méi)有深入了解納稅申報(bào)表的填報(bào)方式。必然會(huì)導(dǎo)致與上述案例重復(fù)享受稅收優(yōu)惠的后果，為企業(yè)后續(xù)埋下無(wú)形的風(fēng)險(xiǎn)。
3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免是否所有的企業(yè)都可以享受到呢？通過(guò)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表可知：
情形一、納稅調(diào)整后所得≤0時(shí)，所得減免為0 。因?yàn)樗脺p免是針對(duì)有所得的企業(yè)才享有的優(yōu)惠，如果企業(yè)當(dāng)年度沒(méi)有所得，也就不存在所得減免。因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得減免優(yōu)惠也就無(wú)法享受。
情形二、0＜納稅調(diào)整后所得＜所得減免額，納稅人只能按照納稅調(diào)整后所得抵減；所得減免額與納稅調(diào)后所得之間的差異無(wú)法享受。
情形三、0＜所得減免額＜納稅調(diào)整后所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得減免才能夠充分享受。
通過(guò)上述分析可知，納稅人只有當(dāng)年度納稅調(diào)整后所得大于0的企業(yè)，才能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得減免。因此，需要納稅人在技術(shù)轉(zhuǎn)讓前做好轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的規(guī)劃，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓之后需要注意風(fēng)險(xiǎn)的防控。否則，就會(huì)出現(xiàn)本文京衛(wèi)信康被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局追補(bǔ)稅款并加收滯納金的情形。
其次，財(cái)稅〔2020〕61號(hào)將免稅的所得額增加到現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的4倍，按照以往的經(jīng)驗(yàn)，中關(guān)村的優(yōu)惠政策很有可能會(huì)逐步擴(kuò)大到其他地區(qū)甚至全國(guó)。所以，未來(lái)我們企業(yè)在享受優(yōu)惠的同時(shí)，一定要注意優(yōu)惠政策征管的要求。既要充分享受優(yōu)惠，又要避免重復(fù)享受優(yōu)惠，嚴(yán)格控制好企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)提供iso體系認(rèn)證機(jī)構(gòu)查詢，檢驗(yàn)檢測(cè)、認(rèn)證認(rèn)可、資質(zhì)資格、計(jì)量校準(zhǔn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)一站式行業(yè)企業(yè)服務(wù)平臺(tái)。中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)為檢測(cè)行業(yè)相關(guān)檢驗(yàn)、檢測(cè)、認(rèn)證、計(jì)量、校準(zhǔn)機(jī)構(gòu)，儀器設(shè)備、耗材、配件、試劑、標(biāo)準(zhǔn)品供應(yīng)商，法規(guī)咨詢、標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)、實(shí)驗(yàn)室軟件提供商提供包括品牌宣傳、產(chǎn)品展示、技術(shù)交流、新品推薦等全方位推廣服務(wù)。這個(gè)問(wèn)題就給大家解答到這里了，如還需要了解更多專業(yè)性問(wèn)題可以撥打中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)在線客服13550333441。為您提供全面檢測(cè)、認(rèn)證、商標(biāo)、專利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)法律法規(guī)知識(shí)資訊，包括商標(biāo)注冊(cè)、食品檢測(cè)、第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)檢測(cè)、環(huán)境檢測(cè)、管理體系認(rèn)證、服務(wù)體系認(rèn)證、產(chǎn)品認(rèn)證、版權(quán)登記、專利申請(qǐng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、檢測(cè)法、認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)等信息，中企檢測(cè)認(rèn)證網(wǎng)為檢測(cè)認(rèn)證商標(biāo)專利從業(yè)者提供多種檢測(cè)、認(rèn)證、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、專利的轉(zhuǎn)讓代理查詢法律法規(guī)，咨詢輔導(dǎo)等知識(shí)。
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