2月7日，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就碳排放權(quán)交易等適用增值稅政策的執(zhí)行口徑進(jìn)行明確稱(chēng)，納稅人發(fā)生碳排放權(quán)交易、核證自愿減排量交易，應(yīng)按銷(xiāo)售“無(wú)形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)—配額”計(jì)算繳納增值稅，適用6%稅率。
問(wèn)題描述：碳排放權(quán)交易、核證自愿減排量交易適用什么增值稅稅目?
答復(fù)口徑：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)等。
納稅人發(fā)生碳排放權(quán)交易、核證自愿減排量交易，應(yīng)按銷(xiāo)售“無(wú)形資產(chǎn)-其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)--配額”計(jì)算繳納增值稅，適用6%稅率。
據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)等。
在此次執(zhí)行口徑明確之前，關(guān)于碳排放配額的屬性無(wú)明確界定，有無(wú)形資產(chǎn)說(shuō)、存貨說(shuō)、金融資產(chǎn)說(shuō)等。從國(guó)際實(shí)踐看，目前不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)于碳交易的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)界定也存在差異。例如，歐盟對(duì)碳排放權(quán)資產(chǎn)屬性的認(rèn)定有存貨、無(wú)形資產(chǎn)等不同形式，而基于不同的性質(zhì)認(rèn)定，歐盟各成員國(guó)對(duì)碳排放權(quán)的稅務(wù)處理規(guī)定不同。在認(rèn)定碳排放權(quán)為存貨的國(guó)家，企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)獲得的收入屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，用企業(yè)納稅年度總收入扣除可扣減的成本費(fèi)用后進(jìn)行納稅;在認(rèn)定碳排放權(quán)為無(wú)形資產(chǎn)的國(guó)家，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置碳排放權(quán)獲得的收入屬于資本利得，用轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的收入扣除成本、處置資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用和增益費(fèi)用后進(jìn)行納稅，并進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
2024年6月3日，全國(guó)首例CCER交易涉稅案在北京市通州區(qū)人民法院開(kāi)庭，案件涉及CCER交易在增值稅上應(yīng)當(dāng)如何定性、是否應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅發(fā)票等一系列稅務(wù)爭(zhēng)議問(wèn)題。原告青海某化工有限公司訴稱(chēng)，公司于2021年11月16日與北京綠色交易所有限公司簽訂《北京綠色交易所核證自愿減排量入場(chǎng)交易協(xié)議書(shū)》，約定其在北京綠色交易所有限公司交易平臺(tái)參與CCER交易，后公司通過(guò)北京綠色交易所有限公司交易平臺(tái)分別向某環(huán)?？萍脊?、某低碳科技公司購(gòu)買(mǎi)了CCER，交易已經(jīng)履行完畢，對(duì)方應(yīng)根據(jù)交易金額開(kāi)具相應(yīng)價(jià)值的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但遭到拒絕。
一位業(yè)內(nèi)人士向中國(guó)環(huán)境APP表示，此次國(guó)家稅務(wù)總局明確執(zhí)行口徑對(duì)碳排放配額屬性進(jìn)行了認(rèn)定，但在具體交易中，建議事先約定增值稅的稅負(fù)承擔(dān)問(wèn)題，以避免后續(xù)的爭(zhēng)議和扯皮。雖然增值稅的稅務(wù)責(zé)任通常由銷(xiāo)售方承擔(dān)，但在實(shí)際交易中，買(mǎi)賣(mài)雙方可能因稅務(wù)負(fù)擔(dān)、開(kāi)票及發(fā)票管理等問(wèn)題產(chǎn)生分歧。特別是在碳排放權(quán)交易這樣的新興市場(chǎng)中，不同的交易方式、合同條款可能對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響，因此雙方應(yīng)在交易前達(dá)成明確共識(shí)。
除了增值稅，在碳交易中，所得稅也是一項(xiàng)不可忽略的內(nèi)容之一。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，轉(zhuǎn)讓方需要按照相關(guān)稅法規(guī)定繳納所得稅。具體來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，所得稅的計(jì)算通?；谵D(zhuǎn)讓所得，即轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的收入減去無(wú)形資產(chǎn)的原值、攤銷(xiāo)金額等相關(guān)費(fèi)用。如果是個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，可能還涉及個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的稅率根據(jù)所得的性質(zhì)不同(如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)，適用不同的稅率。對(duì)于股權(quán)、技術(shù)、專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)相關(guān)條款進(jìn)行征收。
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