2023年6月26日，國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ISSB)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號(hào)——氣候相關(guān)披露》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS S2)。IFRS S2要求主體披露可合理預(yù)期會(huì)影響該主體發(fā)展前景的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的信息，以幫助通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出向主體提供資源的決策。本文將從IFRS S2準(zhǔn)則的出臺(tái)背景、主要內(nèi)容及與意見(jiàn)征集稿對(duì)比等方面系統(tǒng)分析IFRS S2準(zhǔn)則，并進(jìn)行深入解讀，希望有助于社會(huì)各界深入了解和應(yīng)用這項(xiàng)準(zhǔn)則。
2022年3月31日，ISSB發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號(hào)——氣候相關(guān)披露(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿)，向全球利益相關(guān)方征求意見(jiàn)和建議。征求意見(jiàn)稿整合并借鑒了氣候相關(guān)財(cái)務(wù)披露工作組(TCFD)的建議，并納入了可持續(xù)核算準(zhǔn)則理事會(huì)(SASB)標(biāo)準(zhǔn)中的行業(yè)特定披露要求。梳理分析收到的反饋意見(jiàn)后，ISSB對(duì)征求意見(jiàn)稿中的部分要求進(jìn)行了修訂，最終形成并發(fā)布IFRS S2.
一、相關(guān)背景及歷程
1、國(guó)際社會(huì)對(duì)全球可持續(xù)披露準(zhǔn)則的期盼
在過(guò)去30年里，全球各國(guó)政府和國(guó)際組織的推動(dòng)下，出現(xiàn)了許多具有代表性的環(huán)境、社會(huì)和治理(ESG)報(bào)告框架，如全球報(bào)告倡議組織(GRI)、可持續(xù)核算準(zhǔn)則委員會(huì)(SASB)、氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作組(TCFD)、氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)(CDSB)和全球環(huán)境信息研究中心(CDP)等。然而，由于這些框架之間存在較大差異，導(dǎo)致按不同框架披露的信息不可比，企業(yè)需要同時(shí)按照多種框架披露信息，增加了編報(bào)者的負(fù)擔(dān)，也給使用者帶來(lái)了困擾。因此，國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織(IOSCO)下設(shè)的可持續(xù)金融工作組(STF)于2020年進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示投資者迫切希望制定全球可持續(xù)披露準(zhǔn)則，解決可持續(xù)信息披露的完整性、一致性和可比性問(wèn)題。
2、準(zhǔn)則的出臺(tái)歷程
在G20、G7、IOSCO、金融穩(wěn)定委員會(huì)(FSB)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)等國(guó)際組織的呼吁下，成立了國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)(ISSB)，旨在制定全球一致的可持續(xù)披露準(zhǔn)則。ISSB成立后，于2021年11月3日發(fā)布了《可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求》和《氣候相關(guān)披露》兩份準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，征求全球公眾的意見(jiàn)和建議。截至2022年7月29日的征求意見(jiàn)期間，ISSB共收到1425份反饋意見(jiàn)。在收到反饋意見(jiàn)后，ISSB召開(kāi)了個(gè)人和團(tuán)體會(huì)議，進(jìn)一步與利益相關(guān)方進(jìn)行了交流。隨后，ISSB理事會(huì)對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了修訂，并于2023年2月完成了重新審議。IFRS S2準(zhǔn)則于2023年6月26日正式頒布。
二、IFRS S2的主要內(nèi)容
1、目標(biāo)
IFRS S2的目標(biāo)是要求企業(yè)披露與其前景發(fā)展相關(guān)的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出資源配置決策。準(zhǔn)則要求披露與氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇對(duì)企業(yè)短期、中期或長(zhǎng)期現(xiàn)金流量、融資渠道和資本成本的影響情況。
2、適用范圍
IFRS S2適用于企業(yè)面臨的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包括與氣候相關(guān)的物理風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)可以利用的氣候相關(guān)機(jī)遇。無(wú)法合理預(yù)期將對(duì)企業(yè)前景發(fā)展產(chǎn)生影響的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇不在該準(zhǔn)則適用范圍內(nèi)。
3、核心內(nèi)容
準(zhǔn)則的核心內(nèi)容包括治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理和指標(biāo)與目標(biāo)四個(gè)方面。
治理
要求披露監(jiān)督氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的治理機(jī)構(gòu)或個(gè)人，以及管理層在監(jiān)控、管理和監(jiān)督氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇方面的職責(zé)和作用。IFRS S2規(guī)定，如果主體對(duì)可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的監(jiān)督是在整合基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，則主體應(yīng)避免重復(fù)其對(duì)每個(gè)可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的治理披露。
戰(zhàn)略
IFRS S2要求披露可合理預(yù)期對(duì)企業(yè)前景發(fā)展產(chǎn)生影響的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，以及對(duì)企業(yè)商業(yè)模式和價(jià)值鏈的當(dāng)前和預(yù)期影響情況，還包括與氣候相關(guān)的轉(zhuǎn)型計(jì)劃等。例如，主體在可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇應(yīng)對(duì)方面：IFRS S2要求將每項(xiàng)氣候相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)都區(qū)分為物理風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn);在披露氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇對(duì)主體戰(zhàn)略和決策的影響時(shí)，應(yīng)包括主體是否以及如何計(jì)劃管理向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的信息;在對(duì)氣候韌性的披露上，要求主體使用情景分析評(píng)估披露影響氣候韌性的重要不確定因素，并對(duì)如何開(kāi)展情景分析提出了一系列具體要求。
風(fēng)險(xiǎn)管理
IFRS S2在情景分析上提出了更高的披露要求，要求披露識(shí)別、評(píng)估、優(yōu)先考慮和監(jiān)控氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的流程和政策，并說(shuō)明是否使用情景分析來(lái)幫助識(shí)別氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。加入情景分析的額外要求，是基于部分意見(jiàn)反饋者對(duì)ISDS征求意見(jiàn)稿的建議，認(rèn)為氣候相關(guān)情景分析可以為識(shí)別和評(píng)估氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇提供有用的輸入值。
指標(biāo)和目標(biāo)
IFRS S2在指標(biāo)和目標(biāo)方面提出了更加具體的要求。在氣候相關(guān)指標(biāo)方面，IFRS S2要求披露跨行業(yè)類(lèi)別相關(guān)的信息，這些指標(biāo)類(lèi)別沿用了TCFD相關(guān)指南，旨在表明氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的關(guān)鍵方面和驅(qū)動(dòng)因素，并提供關(guān)于氣候變化對(duì)主體潛在財(cái)務(wù)影響方面的見(jiàn)解。具體而言，IFRS S2要求披露根據(jù)《溫室氣體核算體系：企業(yè)核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(2004年)計(jì)量的范圍一、范圍二和范圍三的溫室氣體排放、氣候相關(guān)轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)和物理風(fēng)險(xiǎn)、氣候相關(guān)機(jī)遇等信息，除非主體所在管轄區(qū)或上市地交易所要求使用不同的方法計(jì)量溫室氣體排放，并在此基礎(chǔ)上提出了一系列具體披露要求。在氣候相關(guān)目標(biāo)方面，IFRS S2要求主體披露其設(shè)定的與氣候相關(guān)的定量或定性目標(biāo)，還對(duì)氣候相關(guān)目標(biāo)和溫室氣體排放目標(biāo)進(jìn)行了區(qū)分，并相應(yīng)提出了披露要求。針對(duì)溫室氣體的排放目標(biāo)，IFRS S2還要求披露主體用于抵消碳排放以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的碳信用的使用計(jì)劃。
除了IFRS S2正文中對(duì)于氣候相關(guān)披露的一般要求，ISSB還制定了行業(yè)實(shí)施指南，該指南在SASB標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類(lèi)基礎(chǔ)上，向11個(gè)主行業(yè)、68個(gè)子行業(yè)提供實(shí)施指南。值得注意的是，上述行業(yè)實(shí)施指南并非強(qiáng)制性要求。
三、與征求意見(jiàn)稿的比較
此次發(fā)布的IFRS S2在此前發(fā)布的征求意見(jiàn)稿的基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善和修訂，但并未做出重大的實(shí)質(zhì)性修改，多數(shù)修改是對(duì)需要披露的內(nèi)容提供更明確的說(shuō)明，部分修改是為了實(shí)現(xiàn)與各司法管轄區(qū)要求(包括ESRS和SEC要求)的互通性。與征求意見(jiàn)稿的對(duì)比主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
1
情景分析方法：正式準(zhǔn)則明確要求主體使用與其技術(shù)、能力和資源相匹配的情景分析方法評(píng)估氣候韌性。
征求意見(jiàn)稿要求主體披露氣候韌性分析結(jié)果以及使用的方法，包括是否使用氣候情景分析或其他方法。
然而，在正式準(zhǔn)則中，ISSB進(jìn)一步明確要求所有主體必須使用與其技術(shù)、能力和資源以及主體面臨的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇程度相匹配的情景分析方法。
2
溫室氣體排放要求：正式準(zhǔn)則對(duì)溫室氣體排放要求進(jìn)行了修訂。征求意見(jiàn)稿要求主體披露范圍1、范圍2和范圍3的溫室氣體排放總量，以及溫室氣體排放強(qiáng)度。然而，正式準(zhǔn)則明確要求主體披露范圍1、范圍2和范圍3的溫室氣體排放總量，但不再要求披露溫室氣體排放強(qiáng)度。
此外，正式準(zhǔn)則還明確要求主體使用《溫室氣體核算體系：企業(yè)核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行溫室氣體排放核算，除非相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或交易所要求使用不同的核算方法。
3
融資排放和便利排放要求：正式準(zhǔn)則對(duì)參與資產(chǎn)管理、商業(yè)銀行和保險(xiǎn)等行業(yè)活動(dòng)的主體要求披露融資排放情況，但不再要求參與投資銀行和經(jīng)紀(jì)活動(dòng)的公司披露便利排放情況。這是與征求意見(jiàn)稿的一個(gè)變化。
4
SASB標(biāo)準(zhǔn)的地位：正式準(zhǔn)則明確要求主體提供行業(yè)特定披露，并參考行業(yè)特定指南中的要求。然而，與征求意見(jiàn)稿不同，正式準(zhǔn)則將行業(yè)特定指南作為ISSB要求的一部分，不再將其作為強(qiáng)制性指南。
5
過(guò)渡性豁免規(guī)定：正式準(zhǔn)則提供了一些特定要求的過(guò)渡性豁免規(guī)定。例如，主體在采用該準(zhǔn)則的第一個(gè)年度報(bào)告期內(nèi)，無(wú)需披露可比信息，可以繼續(xù)使用之前的溫室氣體核算方法，并且無(wú)需披露范圍3溫室氣體排放情況等。
通過(guò)與征求意見(jiàn)稿的對(duì)比，ISSB對(duì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了一些修訂和明確，以更好地指導(dǎo)主體進(jìn)行氣候相關(guān)披露。這些變化旨在提高披露的一致性和可比性，并為主體提供更具體的指導(dǎo)和靈活性。
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