加計扣除與高企認(rèn)定、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)貼三者關(guān)系
研發(fā)費(fèi)用加計扣除與高新企業(yè)認(rèn)定之間存在著這樣的辯證關(guān)系：能加計扣除的企業(yè)不一定是高新技術(shù)企業(yè)，但高新技術(shù)企業(yè)必然有研發(fā)費(fèi)加計扣除項(xiàng)目。
由于高新企業(yè)同時享受加計扣除的優(yōu)惠，兩者的歸集口徑容易就混淆了。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用范圍一般大于研發(fā)費(fèi)加計扣除的范圍。比如說折舊費(fèi)，對于建筑物的折舊費(fèi)不能加計扣除，而高新可以。對于經(jīng)營租賃費(fèi)加計扣除只允許用于研發(fā)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，廠房不可以加計，而高新可以。高新研發(fā)費(fèi)用包括裝備調(diào)試費(fèi)用，田間實(shí)施費(fèi)，加計扣除不包括。高新研發(fā)費(fèi)用包括通訊費(fèi)，加計扣除也不包括。委托研發(fā)的，高新包括委托境內(nèi)外研發(fā)，而加計扣除只能是委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人。其他相關(guān)費(fèi)用高新規(guī)定不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，而加計扣除規(guī)定是不得超過10%。高新的研發(fā)費(fèi)用口徑不包括職工福利費(fèi)，補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險，而研發(fā)費(fèi)用加計扣除可以。對研發(fā)人員的定義，高新研發(fā)費(fèi)用只要是企業(yè)科技人員都可歸集，加計扣除必須是直接從事研發(fā)活動的人員。不過，對科技人員，高新要求累計實(shí)際工作時間在183天以上，而加計扣除沒有這個要求。
共有8個不同點(diǎn)
主要差異 | 高新研發(fā)費(fèi)用 | 研發(fā)費(fèi)用加計扣除 |
其他相關(guān)費(fèi)用 | 不超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。包括通訊費(fèi) | 不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。不包括通訊費(fèi) |
委托研發(fā) | 包括委托境內(nèi)外研發(fā) | 只允許委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)。 |
折舊費(fèi) | 用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi) | 不包括建筑物的折舊費(fèi) |
長期待攤費(fèi)用 | 是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的。 | 不包括 |
部分研發(fā)活動 | 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。 | 不包括 |
人員人工費(fèi)用 | 研發(fā)人員定義：企業(yè)科技人員，要求累計實(shí)際工作時間在183天以上。不包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險。 | 直接從事研發(fā)活動人員。職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療在其他相關(guān)費(fèi)用加計扣除 |
經(jīng)營租賃費(fèi) | 用于研發(fā)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)均可歸集，例如廠房。 | 只允許用于研發(fā)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 |
調(diào)試費(fèi)與實(shí)驗(yàn)費(fèi) | 包括裝備調(diào)試費(fèi)用，田間實(shí)施費(fèi) | 不包括 |
一、研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%（中小微企業(yè)是按75%），從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
二、研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)貼申報標(biāo)準(zhǔn)
（以深圳市為例）
（一）在深圳市依法注冊、具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，或深汕特別合作區(qū)內(nèi)的深圳企業(yè)；
（二）按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）要求對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集并設(shè)置輔助賬；
（三）銷售收入2000萬元及以上的企業(yè)應(yīng)建立了內(nèi)部研發(fā)機(jī)構(gòu)；
（四）企業(yè)開展的研發(fā)活動應(yīng)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所規(guī)定的范圍。
很多做了加計扣除的企業(yè)、或者做了國高的企業(yè)均未享受到研發(fā)資助。具體原因存在幾種情況：
一、辦理了加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)
1、沒有填報科技統(tǒng)計報表的企業(yè)。將取消今年的資助資格。做好明年的填報工作，可享受明年的研究開發(fā)資助；
2、填報了科技統(tǒng)計報表的企業(yè)。但由于企業(yè)填報質(zhì)量問題，導(dǎo)致國家統(tǒng)計局核定的研發(fā)投入為0，沒有研發(fā)機(jī)構(gòu)。請企業(yè)認(rèn)真查找原因，找不到原因的，請與統(tǒng)計部門聯(lián)系，幫助查找，明年填報時認(rèn)真整改。否則，將會影響明年的資助。
3、連續(xù)兩年存在科創(chuàng)委的數(shù)據(jù)與報國家統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)誤差超出正常范圍的企業(yè)。市科創(chuàng)委將與市統(tǒng)計局相商進(jìn)行處理。
二、未辦理加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)
待評審結(jié)束后，公布結(jié)果。（申報企業(yè)必須辦理加計扣除優(yōu)惠備案，以在稅務(wù)部門備案的研發(fā)支出數(shù)計算資助金額。）
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