政府補助的核算如何計算
政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。本文主要介紹了政府補助的核算。
一、政府補助及其確認條件
《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第二條規(guī)定，“政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！闭a助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助;與收益相關(guān)的政府補助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。例如，某些國有糧食企業(yè)實行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計和其他前期工作的前期工作費撥款等國家給予企業(yè)的財務(wù)支持，以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的政府補助。
當然，對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認為政府補助。按照《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第五條規(guī)定，政府補助在符合政府補助定義的情況下，還要同時滿足兩個條件才可予以確認：一是企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件;二是企業(yè)能夠收到政府補助。
二、政府補助的計量
(一)初始計量
應(yīng)根據(jù)政府向企業(yè)提供補助的性質(zhì)、補助的公允價值進行計量。政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應(yīng)按照收到的和應(yīng)收的金額計量，即按照確認資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。
政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。即按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。
(二)后續(xù)計量
1.企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)政府補助。根據(jù)準則的規(guī)定應(yīng)當確認為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。
2.企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補助。根據(jù)準則規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用和損失的，應(yīng)確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用期間，計入當期損益;用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用和損失的，直接計入當期損益。
3.需要返還的政府補助。根據(jù)準則規(guī)定已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：(1)存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)沖減相關(guān)收益的賬面余額，超出部分計入當期損益;(2)不存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)直接計入當期損益。
三、賬務(wù)處理
(一)賬務(wù)處理方法
關(guān)于政府補助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種。
1.資本法。它是將政府補貼直接貸記資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益，增加企業(yè)的資本公積。
2.收益法。它是指將政府補助直接計入利潤表中補助收入，增加企業(yè)收入。
(二)賬務(wù)處理
1.《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益”
例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護局撥付給本公司用以建造環(huán)保項目的款項人民幣451000000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項于環(huán)保項目完工時將無需償還。2004年12月31日，與撥付款項對應(yīng)之環(huán)保項目尚未完工;同時，公司收到環(huán)保部門從國外進口的專用設(shè)備一臺，驗收入庫，按名義金額500000元入賬。根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：
借：銀行存款451000000
貸：遞延收益451000000
甲公司根據(jù)設(shè)備入庫驗收單等資料，作會計分錄：
借：工程物資500000
貸：營業(yè)外收入500000
2.《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第八條規(guī)定，凡與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理
(1)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。
例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款10000000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補貼300000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：
借：銀行存款300000
貸：遞延收益100000
營業(yè)外收入200000
(2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。
例如：甲公司于2005年12月21日，收到財政部門撥給的減免增值稅600000元，已存入銀行。根據(jù)進賬單，做會計分錄如下：
借：銀行存款600000
貸：營業(yè)外收入600000
3.需要注意的是：已確認的政府補助收入需要返還的，應(yīng)當分別以下情況處理
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。
例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達不到設(shè)計要求給予的全年政府補助12000000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，因下半年車流量達到設(shè)計要求返換政府補助6000000元。
收到政府補助款時，會計分錄為：
借：銀行存款12000000
貸：營業(yè)外收入6000000
遞延收益6000000
返換政府補助時，會計分錄為：
借：遞延收益6000000
貸：銀行存款6000000
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。對于企業(yè)已經(jīng)確認的政府補助需要返還的，且又沒有計入相關(guān)“遞延收益”賬戶的，計入當期損益。
例如：2005年2月5日，企業(yè)收到省政府某科研單位給予的“科技三項費用撥款”500000元，進行新產(chǎn)品試制。試制失敗，發(fā)生損失300000元。其余款項退回。有關(guān)會計分錄如下：
收到科技三項費用撥款時，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款500000
貸：營業(yè)外收入500000
新產(chǎn)品試制失敗，計入當期損益：
借：營業(yè)外支出300000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000
退回剩余款項：
借：營業(yè)外收入200000
貸：銀行存款200000
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