政府補助如何核算
為了規(guī)范政府補助的確認(rèn)、計量和披露，財政部2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》(以下簡稱準(zhǔn)則)，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則不涉及債務(wù)豁免與所得稅的減免。
概念及分類
準(zhǔn)則指出“政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。
政府補助按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。前者是指企業(yè)取得的用于購建和其他方式形成的長期資產(chǎn)的政府補助;后者是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外政府補助。
確認(rèn)與計量
一、確認(rèn)條件
準(zhǔn)則規(guī)定政府補助能否確認(rèn)，取決于以下兩項條件：
1.企業(yè)能否滿足政府補助所附條件;
2.企業(yè)能夠收到政府補助。
同時企業(yè)還需滿足政府提供補助的其他附加條件。
二、補助計量
1.初始計量
應(yīng)根據(jù)政府向企業(yè)提供補助的性質(zhì)、補助的公允價值進(jìn)行計量。政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應(yīng)按照收到的和應(yīng)收的金額計量，即按照確認(rèn)資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目、貸記“遞延收益”科目。
政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。即按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。
2.后續(xù)計量
由于政府向企業(yè)提供的政府補助既有與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，也有與收益相關(guān)的政府補助。
(1)企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)政府補助。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。
(2)企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)區(qū)別情況分別處理：用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用和損失的，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用期間，計入當(dāng)期損益。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用和損失的，直接計入當(dāng)期損益。
(3)需要返還的政府補助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定己確認(rèn)的政府補助需要返還的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：1)存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)沖減相關(guān)收益的賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益。2)不存在相關(guān)的遞延收益的，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
賬務(wù)處理
一、賬務(wù)處理方法
關(guān)于政府補助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種：
1.資本法。它是將政府補貼直接貸記資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，增加企業(yè)的資本公積。
2.收益法。它是指將政府補助直接計入利潤表中補助收入，增加企業(yè)收入。
二、核算實例
1.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
[例1]**公司收到政府通知，將向企業(yè)提供治理污水設(shè)備一套，用以提高環(huán)境治理。該設(shè)備公允價值54萬元。公司在安裝設(shè)備中投入材料費用8000元、發(fā)生人工費3000元。假如不考慮其他因素。
收到設(shè)備進(jìn)行安裝時：
借：在建工程540000
貸：遞延收益540000
安裝中領(lǐng)用材料、支付人工費時：
借：在建工程12360
貸：庫存材料8000
應(yīng)付工資3000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1360
工程完工交付使用時：
借：固定資產(chǎn)553360
貸：在建工程553360
設(shè)備投入使用后預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計殘值收入16000元，預(yù)計支付處置清理費8640元，采用年限使用法計提折舊，每年應(yīng)計提109200[(553360+8640-16000)/5]元。
借：遞延收益108000
管理費用1200
貸：累計折舊109200
待5年后設(shè)備報廢處置時，按固定資產(chǎn)清理處理。
2.收到與收益相關(guān)的政府補助
[例2]某化工廠為治理環(huán)境污染與某公司簽定治理協(xié)議，需支付60萬元治理費用，其中政府補助40萬元。
按協(xié)議支付款項時：
借：管理費用600000
貸：銀行存款600000
收到政府撥來補助時：
借：銀行存款400000
貸：管理費用400000
3.需要返還政府補助
[例3]甲公司根據(jù)原簽訂政府補助的條款，企業(yè)應(yīng)在兩年后返還政府補助5萬元(如果公司留有相關(guān)收益)。
借：遞延收益50000
貸：銀行存款50000
如甲公司返還時不存在相關(guān)收益時：
借：營業(yè)外支出50000
貸：銀行存款50000
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