在對
高新技術企業(yè)的事后事項管理以及復審中，發(fā)現(xiàn)高新技術企業(yè)的研發(fā)費用占收入的比例的理解，存在好大一“坑位”，不少高新企業(yè)不小心就掉進去。
今天，我們就來看看這個“坑位”究竟是怎么一回事吧！
一、政策規(guī)定
政策之一
按照《
高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）“以下簡稱《認定辦法》”第十一條第五項規(guī)定：
（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；
政策之二
《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）（以下簡稱“指引”）第三條認定條件（一）年限；
《認定辦法》第十一條“須注冊成立一年以上”是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上；“當年”、“最近一年”和“近一年”都是指企業(yè)申報前1個會計年度；“近三個會計年度”是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）；“申請認定前一年內(nèi)”是指申請前的365天之內(nèi)（含申報年）。
政策之三
“指引”第三條認定條件（六）企業(yè)研究開發(fā)費用占比
企業(yè)研究開發(fā)費用占比是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值。
二、具體情況
高新技術企業(yè)認定時，研發(fā)費用與收入發(fā)生明細及計算如下：
情形一:
單位：萬元
| 年度 |
銷售收入 |
研發(fā)費用 |
比例 |
| 2016 |
8000 |
400 |
5% |
| 2017 |
12000 |
480 |
4% |
| 2018 |
25000 |
750 |
3% |
| 合計 |
45000 |
1630 |
3.6% |
按照《認定辦法》”第十一條第五項規(guī)定，2018年度銷售收入25000萬元，進三個年度的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例不低于3%。本表2016-2018年度研發(fā)費用總額為1630萬元，銷售收入總額45000萬元，比例為3.6%。符合比例要求。
情形二：
單位：萬元
| 年度 |
銷售收入 |
研發(fā)費用 |
比例 |
| 2016 |
8000 |
400 |
5% |
| 2017 |
25000 |
750 |
3% |
| 2018 |
12000 |
480 |
4% |
| 合計 |
45000 |
1630 |
3.6% |
按照《認定辦法》”第十一條第五項規(guī)定，2018年度銷售收入12000萬元，近三個年度的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例不低于4%。本表2016-2018年度研發(fā)費用總額為1630萬元，銷售收入總額45000萬元，比例為3.6%。不符合比例要求。
三、結(jié)果處理
（一）“指引”第五條監(jiān)督管理（三）復核
對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應以書面形式提請認定機構(gòu)復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
屬于對是否符合《認定辦法》第十一條（五）款產(chǎn)生異議的，應以問題所屬年度和前兩個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合《認定辦法》第十一條（五）款規(guī)定進行復核。
（二）“辦法”第十六條
對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應提請認定機構(gòu)復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
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