“大唐襪機響，天下一雙襪。”國際襪都浙江省諸暨市大唐鎮(zhèn)，襪子產量占全國的70%、世界的35%，是全球最大的襪子生產基地，同時也是中國襪業(yè)產業(yè)智能制造裝備及襪藝設計示范基地。國家稅務總局諸暨市稅務局“紅襪子”產業(yè)服務隊在調研中發(fā)現，當地襪業(yè)企業(yè)“高新”成色越來越足，但在高新技術企業(yè)資質管理和研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠的享受方面，還存在一些共性稅務風險，值得相關企業(yè)高度關注。
記者疑問：襪業(yè)企業(yè)也能申請“高新”？
小小一雙襪子，背后能有多少科技含量？帶著這個疑問，記者走進大唐鎮(zhèn)，采訪了“紅襪子”產業(yè)服務隊成員。
據諸暨市稅務局大唐稅務所所長、“紅襪子”產業(yè)服務隊隊長斯偉峰介紹，作為勞動密集型的傳統(tǒng)產業(yè)之一，襪子產業(yè)面臨轉型升級的客觀現實。近年來，襪業(yè)企業(yè)紛紛轉戰(zhàn)高科技“賽道”，在生產普通襪子的同時，通過襪機智能改造、原料研發(fā)升級、襪藝創(chuàng)新設計，賦予襪子抗菌防臭、吸濕排汗、養(yǎng)生助眠等用途和功能，相繼推出了強勁耐撕襪、修身塑體襪等時尚功能襪。這些“高新”科技襪子最高能賣到1200元一雙，利潤是普通襪子的幾十倍。
在日常生產過程中，從進紗線到出產品，襪業(yè)企業(yè)實現全過程的數字化生產，“高新”成色也越來越突出。目前，大唐鎮(zhèn)的襪業(yè)高新技術企業(yè)達到58家，高新技術產值達34.6億元。
諸暨市卡拉美拉科技有限公司就是一家典型的襪業(yè)高新技術企業(yè)。一直以來，卡拉美拉高度重視研發(fā)工作，自主研發(fā)了時尚女襪版型設計系統(tǒng)、襪子透濕性能測試仿真軟件等系統(tǒng)或軟件。截至目前，卡拉美拉已完成科技成果轉化15項，并已獲得知識產權10項。其中，發(fā)明專利1項、實用新型1項、軟件著作權8項。自2023年通過高新技術企業(yè)資格認定以來，企業(yè)營業(yè)收入持續(xù)增長，2023年預計將突破2億元。2023年—2023年，企業(yè)已享受研發(fā)費用加計扣除總額1410萬元。
突出風險：為達“高新”標準多計研發(fā)費用
“紅襪子”產業(yè)服務隊在對大唐鎮(zhèn)襪業(yè)高新技術企業(yè)進行服務時發(fā)現，一些襪業(yè)企業(yè)比較突出的稅務風險，是混淆了高新技術企業(yè)資格認定與研發(fā)費用加計扣除政策的執(zhí)行口徑。
諸暨市稅務局大唐稅務所副所長、“紅襪子”產業(yè)服務隊副隊長張金塘舉例說，襪業(yè)企業(yè)在日常研發(fā)過程中，為了試驗最新工藝，通常會直接使用棉紗、滌綸絲等原材料進行試生產，產生不少下腳料及殘次品。但是，一些襪業(yè)企業(yè)對于研發(fā)活動直接消耗材料形成產成品對應的材料部分，及取得研發(fā)活動形成的下腳料、殘次品和中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年加計扣除的研發(fā)費用時，未合規(guī)進行扣減，造成本年度研發(fā)費用加計扣除總額未相應減少，存在多計扣除費用，少計收入，少繳企業(yè)所得稅的風險。
根據《高新技術企業(yè)認定管理辦法》，最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，其近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例，應不低于3%。稅務人員在檢查中發(fā)現，為了滿足這個比例條件，A公司在《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況明細表》中，直接將未扣減“特殊收入”和“研發(fā)活動直接消耗的材料形成產成品對應的材料部分”兩項得出的“本年研發(fā)費用加計扣除總額”數據，填列在“歸集的高新研發(fā)費用金額”一欄，多計高新研發(fā)費用，使研發(fā)費用占比達到3.1%。
根據企業(yè)所得稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）等相關規(guī)定，在計算加計扣除的研發(fā)費用時，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
共性問題：混淆“其他費用”可扣除比例
實務中，還有一些襪業(yè)企業(yè)按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的相關規(guī)定，歸集確認其他費用，并將其直接作為研發(fā)費用加計扣除的基數，計算繳納企業(yè)所得稅，存在風險隱患。襪業(yè)高新技術企業(yè)B公司就存在這類風險。
諸暨市稅務局大唐稅務所業(yè)務骨干、“紅襪子”產業(yè)服務隊成員陳全軍介紹，B公司專注于功能性運動襪的創(chuàng)新設計與研發(fā)，每年度新襪子研發(fā)費用近1000萬元。稅務機關開展審核時，發(fā)現B公司企業(yè)所得稅納稅申報表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）“其他相關費用”一欄數據偏大，占可加計扣除研發(fā)費用總額的20%左右，存在加計扣除額超過規(guī)定，多計費用，少繳企業(yè)所得稅的風險。
陳全軍分析，《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中規(guī)定，其他費用，指除折舊費用、長期待攤費用、裝備調試費用與試驗費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費等，此項費用不得超過研究開發(fā)總費用的20%。
根據企業(yè)所得稅法及其實施條例，企業(yè)可加計扣除的其他費用，指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費等，其總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。B公司在企業(yè)所得稅申報時，按高新技術企業(yè)認定管理辦法20%的比例計算企業(yè)相關費用，造成減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，少計應納稅額。
提示建議：涉稅風控重在平時
近年來，諸暨市大唐鎮(zhèn)襪業(yè)突出全產業(yè)鏈升級，一體推進生產智能化、管理信息化、產品高端化，實現了產業(yè)動力革新、品牌創(chuàng)新、模式煥新，創(chuàng)新成果豐碩。
諸暨市稅務局大唐稅務所所長斯偉峰說，對襪業(yè)企業(yè)來說，與襪子產品功能性相關的研發(fā)成果，很難直接從外觀上進行判別，很可能引發(fā)是否屬于研發(fā)費用加計扣除適用范圍的爭議。建議襪業(yè)企業(yè)注意做好證明資料的歸集，以便證明其產品的研發(fā)活動屬于實質性的技術改進，而不是常規(guī)性的升級改造。在日常管理中，襪業(yè)高新企業(yè)也要注意做好涉稅風險篩查，建立稅務風險管理長效機制，更好維護高新技術企業(yè)資格，促進研發(fā)費用歸集規(guī)范化，行穩(wěn)致遠，更好發(fā)展。
諸暨市稅務局提醒，襪業(yè)高新技術企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展，享受諸多稅收紅利的同時，也要注意涉稅風險事項管理。尤其要注意的是，高新技術企業(yè)資格認定與稅法上研發(fā)費用加計扣除政策，同一項目有不同的歸集口徑。比如，研發(fā)費用加計扣除的基數不包括設備調試費與實驗費用，而高新技術企業(yè)資格認定時則包括，企業(yè)要注意辨析。
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