近幾年，一些企業(yè)紛紛開(kāi)始申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，而認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)有三個(gè)明顯的好處：一是地方政府的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)；二是15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；三是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定附帶的研發(fā)費(fèi)用75%或者100%加計(jì)扣除。沖著這三項(xiàng)好處，很多企業(yè)在一些中介機(jī)構(gòu)的包裝下成為了高新技術(shù)企業(yè)，拿到了財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，然而包裝畢竟不是真實(shí)的，享受的15%稅率及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是經(jīng)不起稅務(wù)部門(mén)檢查的，給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。筆者結(jié)合實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的情況列舉了七大問(wèn)題，高新技術(shù)企業(yè)可以依次自行排查。
一、研發(fā)人員比例是否低于10%？
根據(jù)國(guó)科發(fā)火2016年32號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)必須滿足研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%的條件。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置研發(fā)部門(mén)，或者設(shè)置了研發(fā)部門(mén)人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于10%，雖然中介機(jī)構(gòu)在報(bào)告中做了包裝，但是通過(guò)核查企業(yè)部門(mén)設(shè)置、崗位職責(zé)、工資表及考勤情況能準(zhǔn)確劃分研發(fā)人員以及研發(fā)人員占比。
二、研發(fā)費(fèi)用比例是否符合要求？
國(guó)科發(fā)火2016年32號(hào)文件同時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用比例做了明確規(guī)定，即年?duì)I收低于5000萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用比例不低于5%，年?duì)I收在5000萬(wàn)-20000萬(wàn)元之間，研發(fā)費(fèi)用比例不低于4%，年?duì)I收在20000萬(wàn)元以上，研發(fā)費(fèi)用比例不低于3%。企業(yè)營(yíng)業(yè)收入可以通過(guò)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、納稅申報(bào)及賬面收入來(lái)交叉核實(shí)，研發(fā)費(fèi)用可以通過(guò)賬面研發(fā)費(fèi)用科目及明細(xì)進(jìn)行逐筆核實(shí)，實(shí)務(wù)中一些企業(yè)為達(dá)到認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的目的，虛列費(fèi)用或者將與研發(fā)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用在賬面列支，這點(diǎn)只需要將認(rèn)定高企的申報(bào)數(shù)字與賬面真實(shí)有效的數(shù)字進(jìn)行比對(duì)就能準(zhǔn)確判斷是否滿足條件。
三、高新技術(shù)收入是否達(dá)到60%？
高新技術(shù)帶來(lái)的產(chǎn)品或服務(wù)收入是否為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？是否占到總收入的60%以上？這里面有個(gè)基本判斷，就是高新技術(shù)與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入必須相關(guān)，至于是直接相關(guān)還是間接相關(guān)實(shí)務(wù)中確實(shí)很難判斷，比如某環(huán)保企業(yè)發(fā)明一項(xiàng)污泥處理技術(shù)，很難說(shuō)清這項(xiàng)技術(shù)為企業(yè)帶來(lái)多少收入，只能是依據(jù)技術(shù)運(yùn)用在那些設(shè)備上，這些設(shè)備貢獻(xiàn)了多少產(chǎn)能給企業(yè)帶來(lái)了多少收入。很多企業(yè)在申請(qǐng)高企認(rèn)定時(shí)申請(qǐng)了很多專(zhuān)利、發(fā)明及著作權(quán)證書(shū)，但是與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入無(wú)關(guān)，企業(yè)可能永遠(yuǎn)也不會(huì)使用這些技術(shù)，造成了技術(shù)準(zhǔn)備停留在高新企業(yè)認(rèn)定時(shí)點(diǎn)的表面形式，與經(jīng)營(yíng)完全脫節(jié)，也就無(wú)法達(dá)到60%比例。
四、研發(fā)項(xiàng)目如何體現(xiàn)創(chuàng)新性？
申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定需要滿足研發(fā)費(fèi)用比例，因此需要企業(yè)研發(fā)立項(xiàng)、評(píng)審，在立項(xiàng)評(píng)審的過(guò)程中研發(fā)的必要性與創(chuàng)新性是否突出？研發(fā)的效果是否明顯？是否能為企業(yè)在新產(chǎn)品（材料）、新技術(shù)、新工藝方面有明顯改善？很多高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目看不到創(chuàng)新性，是為了做研發(fā)而研發(fā)，從結(jié)果上看研發(fā)活動(dòng)既無(wú)法改善產(chǎn)品性能，也無(wú)法提升效率、降低成本，這種研發(fā)是假研發(fā)，是經(jīng)不起常識(shí)和邏輯推敲的。
五、是否搭建有效的研發(fā)管理體系？
研發(fā)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)有組織、有計(jì)劃的活動(dòng)，需要調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)外部資源，協(xié)調(diào)人力、物力、財(cái)力，在實(shí)驗(yàn)室或者生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)反復(fù)進(jìn)行調(diào)試、改進(jìn)。要完成這項(xiàng)活動(dòng)就需要企業(yè)建立一套完整的研發(fā)管理體系，包括對(duì)研發(fā)申請(qǐng)、研發(fā)評(píng)審、研發(fā)立項(xiàng)、研發(fā)實(shí)施、研發(fā)結(jié)果確認(rèn)及研發(fā)知識(shí)管理的專(zhuān)項(xiàng)制度，形成對(duì)研發(fā)場(chǎng)所、研發(fā)設(shè)備及材料、研發(fā)人員及費(fèi)用管理制度，搭建一套完整的研發(fā)活動(dòng)管理體系?；槿藛T只要核查企業(yè)是否制定了相對(duì)完備的研發(fā)管理體系及流程、資料，就能清晰判斷出企業(yè)是否進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。
六、是否準(zhǔn)確核算項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用？
研發(fā)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用，很多企業(yè)由于沒(méi)有建立研發(fā)管理體系，財(cái)務(wù)人員在核算費(fèi)用時(shí)很難判斷是否列支在研發(fā)費(fèi)用，突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是把不屬于研發(fā)項(xiàng)目的支出列入研發(fā)費(fèi)用；二是研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理，比如說(shuō)有些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中只有人工費(fèi)，沒(méi)有材料和其他費(fèi)用，沒(méi)有完整的體現(xiàn)研發(fā)支出情況。實(shí)際上企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算體系完全可以參照2017版企業(yè)所得稅匯算清繳A107012表架構(gòu)來(lái)設(shè)置。
七、是否按要求將研發(fā)活動(dòng)資料留存?zhèn)洳椋?/p>
在企業(yè)所得稅匯算清繳年度，企業(yè)財(cái)務(wù)需要正確填報(bào)2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表，總體上要求申報(bào)數(shù)與賬面數(shù)大類(lèi)數(shù)字相符，并且要求將研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的資料按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)文件要求留存?zhèn)洳?，這些資料包括研發(fā)制度、研發(fā)申請(qǐng)、研發(fā)評(píng)審、研發(fā)立項(xiàng)、研發(fā)實(shí)施、研發(fā)結(jié)案、研發(fā)資料建檔歸檔及研發(fā)費(fèi)用支出輔助匯總表。
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