近幾年，一些企業(yè)紛紛開始申請認定高新技術企業(yè)，而認定高新技術企業(yè)有三個明顯的好處：一是地方政府的財政獎勵；二是15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；三是高新技術企業(yè)認定附帶的研發(fā)費用75%或者100%加計扣除。沖著這三項好處，很多企業(yè)在一些中介機構(gòu)的包裝下成為了高新技術企業(yè)，拿到了財政獎勵，然而包裝畢竟不是真實的，享受的15%稅率及研發(fā)費用加計扣除是經(jīng)不起稅務部門檢查的，給企業(yè)帶來巨大的風險。筆者結(jié)合實務中常見的情況列舉了七大問題，高新技術企業(yè)可以依次自行排查。
一、研發(fā)人員比例是否低于10%？
根據(jù)國科發(fā)火2016年32號文件規(guī)定，企業(yè)認定高新技術企業(yè)必須滿足研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%的條件。實務中很多企業(yè)沒有設置研發(fā)部門，或者設置了研發(fā)部門人數(shù)遠遠低于10%，雖然中介機構(gòu)在報告中做了包裝，但是通過核查企業(yè)部門設置、崗位職責、工資表及考勤情況能準確劃分研發(fā)人員以及研發(fā)人員占比。
二、研發(fā)費用比例是否符合要求？
國科發(fā)火2016年32號文件同時對研發(fā)費用比例做了明確規(guī)定，即年營收低于5000萬元，研發(fā)費用比例不低于5%，年營收在5000萬-20000萬元之間，研發(fā)費用比例不低于4%，年營收在20000萬元以上，研發(fā)費用比例不低于3%。企業(yè)營業(yè)收入可以通過銷售合同、銷售發(fā)票、納稅申報及賬面收入來交叉核實，研發(fā)費用可以通過賬面研發(fā)費用科目及明細進行逐筆核實，實務中一些企業(yè)為達到認定高新技術企業(yè)的目的，虛列費用或者將與研發(fā)活動無關的費用在賬面列支，這點只需要將認定高企的申報數(shù)字與賬面真實有效的數(shù)字進行比對就能準確判斷是否滿足條件。
三、高新技術收入是否達到60%？
高新技術帶來的產(chǎn)品或服務收入是否為主營業(yè)務收入？是否占到總收入的60%以上？這里面有個基本判斷，就是高新技術與企業(yè)營業(yè)收入必須相關，至于是直接相關還是間接相關實務中確實很難判斷，比如某環(huán)保企業(yè)發(fā)明一項污泥處理技術，很難說清這項技術為企業(yè)帶來多少收入，只能是依據(jù)技術運用在那些設備上，這些設備貢獻了多少產(chǎn)能給企業(yè)帶來了多少收入。很多企業(yè)在申請高企認定時申請了很多專利、發(fā)明及著作權證書，但是與企業(yè)的主營業(yè)務收入無關，企業(yè)可能永遠也不會使用這些技術，造成了技術準備停留在高新企業(yè)認定時點的表面形式，與經(jīng)營完全脫節(jié)，也就無法達到60%比例。
四、研發(fā)項目如何體現(xiàn)創(chuàng)新性？
申請高新技術企業(yè)認定需要滿足研發(fā)費用比例，因此需要企業(yè)研發(fā)立項、評審，在立項評審的過程中研發(fā)的必要性與創(chuàng)新性是否突出？研發(fā)的效果是否明顯？是否能為企業(yè)在新產(chǎn)品（材料）、新技術、新工藝方面有明顯改善？很多高新技術企業(yè)研發(fā)項目看不到創(chuàng)新性，是為了做研發(fā)而研發(fā)，從結(jié)果上看研發(fā)活動既無法改善產(chǎn)品性能，也無法提升效率、降低成本，這種研發(fā)是假研發(fā)，是經(jīng)不起常識和邏輯推敲的。
五、是否搭建有效的研發(fā)管理體系？
研發(fā)是企業(yè)經(jīng)營過程中一項有組織、有計劃的活動，需要調(diào)動企業(yè)內(nèi)外部資源，協(xié)調(diào)人力、物力、財力，在實驗室或者生產(chǎn)現(xiàn)場反復進行調(diào)試、改進。要完成這項活動就需要企業(yè)建立一套完整的研發(fā)管理體系，包括對研發(fā)申請、研發(fā)評審、研發(fā)立項、研發(fā)實施、研發(fā)結(jié)果確認及研發(fā)知識管理的專項制度，形成對研發(fā)場所、研發(fā)設備及材料、研發(fā)人員及費用管理制度，搭建一套完整的研發(fā)活動管理體系。稽查人員只要核查企業(yè)是否制定了相對完備的研發(fā)管理體系及流程、資料，就能清晰判斷出企業(yè)是否進行研發(fā)活動。
六、是否準確核算項目研發(fā)費用？
研發(fā)過程中會產(chǎn)生費用，很多企業(yè)由于沒有建立研發(fā)管理體系，財務人員在核算費用時很難判斷是否列支在研發(fā)費用，突出表現(xiàn)在兩個方面：一是把不屬于研發(fā)項目的支出列入研發(fā)費用；二是研發(fā)費用結(jié)構(gòu)不合理，比如說有些企業(yè)研發(fā)費用中只有人工費，沒有材料和其他費用，沒有完整的體現(xiàn)研發(fā)支出情況。實際上企業(yè)研發(fā)費用核算體系完全可以參照2017版企業(yè)所得稅匯算清繳A107012表架構(gòu)來設置。
七、是否按要求將研發(fā)活動資料留存?zhèn)洳椋?/p>
在企業(yè)所得稅匯算清繳年度，企業(yè)財務需要正確填報2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表，總體上要求申報數(shù)與賬面數(shù)大類數(shù)字相符，并且要求將研發(fā)活動相關的資料按照國家稅務總局公告2018年第23號文件要求留存?zhèn)洳?，這些資料包括研發(fā)制度、研發(fā)申請、研發(fā)評審、研發(fā)立項、研發(fā)實施、研發(fā)結(jié)案、研發(fā)資料建檔歸檔及研發(fā)費用支出輔助匯總表。
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