目前，ESG服務在國內(nèi)處于發(fā)展起步階段。本文對比在ESG服務市場占主要份額的ESG咨詢、ESG鑒證、ESG評級三個方面，對各主流ESG服務提供方進行比較，分析我國ESG服務市場現(xiàn)狀，指出ESG服務存在的問題，提出提升ESG服務水平的建議。
ESG分別代表環(huán)境(Environment)、社會 (Social)和公司治理(Government)，是一種非財務績效投資理念和企業(yè)評價標準，已經(jīng)被企業(yè)作為衡量其優(yōu)質(zhì)與否的重要指標。目前，ESG在國內(nèi)的發(fā)展方興未艾，ESG服務提供方市場可謂是百家爭鳴，其中不乏咨詢機構(gòu)、媒體、會計師事務所、律師事務所、檢驗檢測認證機構(gòu)、數(shù)據(jù)服務提供商、評級機構(gòu)、非政府組織等。主流機構(gòu)間服務項目同質(zhì)化嚴重，實力水平各有高低，但并非相差懸殊，很難發(fā)展成一家獨大的趨勢。在ESG服務市場中，占主要份額的無外乎ESG咨詢、ESG鑒證、ESG評級三個服務板塊，其中咨詢機構(gòu)助力企業(yè)高質(zhì)量ESG信息披露，鑒證機構(gòu)為企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量提供背書，評級機構(gòu)基于企業(yè)ESG信息披露情況結(jié)合ESG表現(xiàn)進行打分排名。鑒于目前對這三項服務并無監(jiān)管要求，在當前ESG服務市場中，不排除有機構(gòu)既提供咨詢又提供鑒證，或是既提供咨詢又提供評級，是否能確保公正性，尚難以形成定論。
一、ESG咨詢
國內(nèi)ESG咨詢服務提供方主要包括以商道縱橫、責揚天下、責任云研究院等為主的本土ESG咨詢機構(gòu)，也包括以麥肯錫、貝恩咨詢、波士頓咨詢(MBB)等為主的國際ESG咨詢機構(gòu)以及以畢馬威、普華永道、德勤、安永為主的國際會計師事務所。下文簡要對比分析商道縱橫、責揚天下、責任云三家的ESG業(yè)務領(lǐng)域。
商道縱橫提供企業(yè)社會責任(CSR)或環(huán)境、社會和治理(ESG)報告的咨詢、培訓及責任投資(SRI)咨詢服務。其客戶主要為在香港聯(lián)交所上市的大陸企業(yè)?？沙掷m(xù)金融咨詢服務主要通過其姊妹公司商道融綠提供，包括ESG評估及信息服務、綠色債券評估認證、可持續(xù)金融咨詢與研究等。另外，商道融綠自主開發(fā)了ESG評級體系及方法論，基于其ESG數(shù)據(jù)平臺提供覆蓋A股、港股、中概股以及債券發(fā)行主體的ESG評級結(jié)果和ESG評級數(shù)據(jù)。在應對氣候變化與碳中和服務方面，商道縱橫開發(fā)了企業(yè)碳足跡模型和碳中和數(shù)據(jù)平臺，評估企業(yè)尤其是銀行、資管機構(gòu)應對氣候變化風險情況。
責揚天下最早起步于企業(yè)社會責任(CSR)咨詢，主要從事企業(yè)CSR品牌研究與管理、價值提升與傳播，在企業(yè)社會責任理論與實踐研究方面具有一定的經(jīng)驗積累。其連續(xù)多年發(fā)布《金蜜蜂中國企業(yè)社會責任報告研究》[1]，基于六個維度對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的中國企業(yè)發(fā)布的社會責任報告進行對比分析，并提出可行性建議。在ESG業(yè)務領(lǐng)域，責揚天下的服務項目與商道縱橫基本類似，覆蓋ESG信息披露、評級提升、ESG投融資以及氣候變化和碳管理咨詢。
責任云與以上兩家相比算是CSR從業(yè)領(lǐng)域的后起之秀，其主要特色服務項目是企業(yè)社會責任報告(含可持續(xù)發(fā)展報告、ESG報告)評級，依據(jù)《中國企業(yè)ESG報告評級標準(2023)》[2]，基于七個維度對報告質(zhì)量進行評判，評級結(jié)果分為五個不同星級。從其報告評級客戶的分布來看，世界500強企業(yè)、央國企居多，民營上市公司、外企次之。
上述三家咨詢機構(gòu)中，商道縱橫的咨詢服務包括ESG評級咨詢，而商道融綠又提供ESG評級;責任云提供ESG報告編制咨詢服務，而其發(fā)起成立的中國企業(yè)社會責任報告評級專家委員會又提供報告評級。因此，公正性難免會受到質(zhì)疑。不過，正如《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》[3]所述，“確認和咨詢業(yè)務不會相互排斥”，前提是審計章程對服務性質(zhì)予以明確規(guī)定[3]。因此，如果能夠通過相應的公司規(guī)章制度、道德準則、行業(yè)慣例加以規(guī)范，在很大程度上是可以保證咨詢與評級業(yè)務之間的獨立性、公正性。
二、ESG鑒證
鑒證一詞由英文assurance翻譯而來，也多見翻譯為審驗。根據(jù)國際主流可持續(xù)報告鑒證(審驗)標準AA1000 v34的定義，鑒證(審驗)指通過采取一定的方法流程，根據(jù)適用的準則和標準，對組織公開披露的績效信息及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)(必要時包括流程和系統(tǒng))作出評價，以提高組織公開披露信息的可信度[4]。目前，國內(nèi)鑒證服務提供方主要包括畢馬威、普華永道、德勤、安永國際四大會計師事務所及以及SGS、BV、TüV等國際檢驗檢測認證(TIC)機構(gòu)。作為國內(nèi)規(guī)模最大的“國字號”認證機構(gòu)，中國質(zhì)量認證中心(CQC)已申請獲批AA1000可持續(xù)審驗機構(gòu)資質(zhì)，可開展基于AA1000 v3標準并參考國內(nèi)外主流ESG信息披露標準或框架的ESG審驗服務。
四大會計師事務所本身可為企業(yè)提供財務報告審計，如今又提供非財務報告(ESG報告)鑒證，可謂是具有一定的先天優(yōu)勢，而且目前大有國內(nèi)企業(yè)將財務報告與非財務報告整合到一起的趨勢，部分港交所上市企業(yè)目前采用該做法。四大會計師事務所執(zhí)行ESG報告鑒證服務主要按照國際審計與鑒證準則理事會發(fā)布的《國際鑒證業(yè)務準則第3000號(修訂)——除歷史財務信息審計或?qū)忛喼獾蔫b證業(yè)務》(“ISAE3000”)，提供的保證程度一般為有限保證[5]，而非像針對財務報告那樣提供合理保證?，F(xiàn)階段而言，對于碳相關(guān)信息披露的要求較為嚴格，因此國內(nèi)企業(yè)發(fā)布的ESG報告中E的部分相對占據(jù)比重較大，而鑒證的重點也多集中于E的部分。涉及到碳數(shù)據(jù)的計算、轉(zhuǎn)化、核查、驗證等，是需要熟悉甚至精通相關(guān)的方法論和具備實踐經(jīng)驗，而四大會計師事務所的人員多為會計專業(yè)出身，針對不同行業(yè)尤其是鋼鐵、化工、有色金屬等高碳排放行業(yè)，驗證涉碳數(shù)據(jù)或信息可能存在一定難度。當然，可通過招聘專業(yè)人才或是外包來彌補這一不足，但相較于TIC機構(gòu)，實力尚存差距。
與四大會計師事務所甚至主流CSR咨詢機構(gòu)相比，TIC機構(gòu)雖然涉足ESG領(lǐng)域起步較晚，但是業(yè)務基礎(chǔ)早已有之。TIC機構(gòu)提供檢驗檢測認證業(yè)務需要經(jīng)過權(quán)威認可機構(gòu)的認可，且國內(nèi)和國外認可制度較為完善并具有一定互認機制，因此所提供的服務的公信力自然不言而喻。目前，國內(nèi)開展ESG鑒證服務的TIC機構(gòu)主要為SGS、BV、TüV等外資機構(gòu)以及本土認證機構(gòu)CQC。不同于四大會計師事務所，TIC機構(gòu)實施ESG報告鑒證主要依據(jù)國際標準化組織(ISO)的標準(如ISO 14064-1、ISO 14016)、溫室氣體核算體系系列標準及AA1000v3審驗標準。就ESG中E部分而言，TIC機構(gòu)針對不同行業(yè)的企業(yè)實施過大量的ISO 14001環(huán)境管理體系認證、ISO 50001能源管理體系認證、ISO 14064碳核查，且都建立有龐大的數(shù)據(jù)庫，不論是針對行業(yè)的橫向?qū)Ρ冗€是針對企業(yè)的縱向?qū)Ρ?，均方便實現(xiàn)。因此，針對ESG報告中E部分的數(shù)據(jù)和信息的鑒證，不論在人員能力還是硬件技術(shù)方面均具備明顯優(yōu)勢。
另外，鑒于國內(nèi)目前尚無統(tǒng)一、權(quán)威的ESG鑒證相關(guān)標準，中國合格評定國家認可委員會在2023年8月份曾就“ESG報告披露信息核查”認可制度開展過在線問卷調(diào)查，可見有關(guān)部門要對國內(nèi)ESG鑒證從業(yè)機構(gòu)加以規(guī)范管理，促進ESG鑒證市場有序運行。
三、ESG評級
在全球信用評級市場，標普、惠譽、穆迪三大評級機構(gòu)可謂是家喻戶曉，而在ESG評級領(lǐng)域，三家機構(gòu)均有涉足，但國際知名的ESG評級機構(gòu)當屬MSCI、CDP等，此類外資評級機構(gòu)在我國也開展相應業(yè)務。不同于信用評級主要參考償債能力、違約風險等指標，國際上ESG評級因各機構(gòu)采用的方法學不同、適用的國情不同，得出的評級結(jié)果也是相差很大，不免導致權(quán)威性受到一定影響。
國內(nèi)本土ESG評級機構(gòu)包括以萬得、中誠信綠金為主的金融服務公司，以商道融綠為主的咨詢公司，以潤靈環(huán)球為主的可持續(xù)發(fā)展評級機構(gòu)，以中財綠金院為主的研究機構(gòu)，以華證指數(shù)、上證指數(shù)為主的信息服務公司等。較之全球環(huán)境信息研究中心(CDP)、全球房地產(chǎn)可持續(xù)評估體系(GRESB)、Ecovadis等國際主流的主動評級(通常為問卷調(diào)查形式)方式，國內(nèi)ESG評級基本為被動評級，即企業(yè)的ESG信息“被”評級機構(gòu)采取一定技術(shù)手段通過公開渠道獲取以供評級之用。國內(nèi)各評級機構(gòu)間的ESG評級結(jié)果雖然也有所不同，但并非像國際評級機構(gòu)那般相差較大。雖然目前國內(nèi)并沒有關(guān)于ESG評級的相應監(jiān)管要求或統(tǒng)一的標準、指南，但如果評級結(jié)果差距較大，勢必會引起被評級企業(yè)乃至行業(yè)的質(zhì)疑，甚至行業(yè)監(jiān)管部門的重點關(guān)注。
以商道融綠和中誠信綠金的ESG評級為例。在評級方法論上，二者之間無太大差異，均是考慮被評價對象在E、S、G三個維度議題指標上的風險暴露與風險管理程度以及重大影響事件/風險事件的評估情況。在指標權(quán)重方面，二者有所差異。其中，商道融綠通過結(jié)合聚類分析法進行指標賦權(quán)，中誠信綠金通過集歷史回測法、熵權(quán)法和層次分析法三種方法于一體的復合賦權(quán)方法進行指標賦權(quán)，加之評價模型不同，導致在評級結(jié)果方面，商道融綠從A+到D分為十級，而中誠信綠金從AAA到C分為七級。因此，在評級公信力方面，企業(yè)不免會提出質(zhì)疑，是拿商道融綠的A+還是拿中誠信綠金的AAA證明企業(yè)的ESG表現(xiàn)為行業(yè)最佳!另外，ESG評級結(jié)果是否會被投資或其他利益相關(guān)方采信，尚難以給出肯定性的結(jié)論。
鑒于國際上不同ESG評級機構(gòu)提供的評級結(jié)果存在一定差異，歐盟率先采取應對舉措。2023年6月，歐盟宣布將所有在歐洲提供ESG評級服務的機構(gòu)納入監(jiān)管，并由歐洲證券與市場管理局(ESMA)直接負責。與之相比，國內(nèi)在這一領(lǐng)域的監(jiān)管尚屬空白。
四、結(jié)語
ESG并非全新概念，早在CSR發(fā)展階段就已有雛形，而CSR并非像企業(yè)所需承擔的經(jīng)濟責任、法律責任那樣有完備的法律法規(guī)約束。因此，當前的ESG服務市場亟需政府部門出臺法規(guī)或發(fā)布行業(yè)規(guī)范，督促各服務方依法依規(guī)運營，共同維護市場良性、有序運行。
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