一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點解析
(一)政策依據
1.《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第8號)
2.《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號)
3.《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第13號)
4.《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(國家稅務總局公告2022年第5號)
（二）政策要點
自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;自2022年1月1日至2024年12月31日，對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（三）判定標準
小型微利企業(yè)的判斷標準為：
從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數、資產總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
在填報年度申報表基礎信息時，需注意以下事項：
103資產總額的全年季度平均值單位為萬元，保留小數點后2位;
104從業(yè)人數的全年季度平均值，單位為人。
查賬征收企業(yè) ：A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表
5.《財政部稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(國家稅務總局公告2022年第12號)
6.《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年46號)
7.財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務總局公告2021年6號)
中小微企業(yè)所得稅稅前扣除政策
中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。
中小微企業(yè)的范圍是什么？ 從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下;
(二)房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下;
(三)其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下
設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產;
從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數;
從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。
中小微企業(yè)可按季(月)在預繳申報時享受上述政策。在公告發(fā)布前，企業(yè)在2022年已購置的設備、器具，可在本公告發(fā)布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。中小微企業(yè)可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
案例一：
某中小微企業(yè)A公司再2022年2月新購進并于當月投入使用一臺單位價值為840萬元的生產設備，殘值為0.會計與稅法規(guī)定最低折舊年限均為10年。
一季度會計計提折舊：840/10/12=7萬
稅法上允許扣除的金額：420萬
調減的金額=420-7=413萬
3-6月會計計提折舊：840/10/12*4=28萬
稅法上允許扣除的金額：420萬
調減的金額=420-28=392萬。
政策內容：
2020年1月1日至2024年12月31日期間，對在海南自由貿易港設立的企業(yè)，新購置的(含自建、自行開發(fā))固定資產或無形資產，單位價值不超過500萬元(含)的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷;新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。
③鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
政策內容：
2020年1月1日至2024年12月31日期間，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
享受優(yōu)惠的主體
一是注冊在自貿港的企業(yè)(法人機構);
二是設立在自貿港的二級分支機構(非法人機構);
三是設立在自貿港的非居民企業(yè)機構、場所。
享受優(yōu)惠的條件
享受此項稅收優(yōu)惠政策，需同時符合三個條件：
一是實質性運營；
二是以鼓勵類產業(yè)目錄中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務；
三是當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上。
鼓勵類產業(yè)目錄
海南自由貿易港鼓勵類產業(yè)目錄包括:
①《產業(yè)結構調整指導目錄(2019年本)》---適用于內資企業(yè)
②《鼓勵外商投資產業(yè)目錄(2020年版)》---適用于外資企業(yè)
③《海南自由貿易港新增鼓勵類產業(yè)目錄 》---適用于內資企業(yè)
上述目錄在本通知執(zhí)行期限內修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。
鼓勵類產業(yè)的判定
企業(yè)在自行判斷主營業(yè)務是否屬于鼓勵類產業(yè)目錄存在困難的，建議可以登錄海南省發(fā)展和改革委員會門戶網站，進入【鼓勵類產業(yè)專欄】-【咨詢建議】-【我要咨詢】提交留言咨詢。
主營業(yè)務收入占比
二、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠問題
1．對于總、分支機構是否符合優(yōu)惠條件的判斷
(1)總機構設在自貿港的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在自貿港的總機構和二級分支機構的主營業(yè)務是否符合自貿港鼓勵類產業(yè)目錄及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在自貿港以外分支機構因素;
2.1對于總、分支機構是否符合優(yōu)惠條件的判斷
(2)總機構設在自貿港以外的企業(yè)，在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設在自貿港的二級分支機構的主營業(yè)務是否符合自貿港鼓勵類產業(yè)目錄及其主營業(yè)務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設在自貿港以外總機構和分支機構因素。
2.2總、分支機構適用不同稅率時應納稅額的計算方法
1.對于總、分支機構因享受優(yōu)惠政策而適用不同稅率的，其應納稅額的計算方法在《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第十八條已有明確規(guī)定，具體為：先按規(guī)定對應納稅所得額進行分配，然后不同稅率地區(qū)分別按各自適用稅率計算應納稅額后，加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅額，再按規(guī)定對應納所得稅額進行分配。
2.總、分支機構適用不同稅率時應納稅額的計算方法
【案例】 某企業(yè)在海南自由貿易港設立了總機構和分支機構甲，在廣東省設立了分支機構乙。2020年度該企業(yè)應納稅所得額為1000萬元，按三因素(即經營收入、職工工資和資產總額)計算甲的分攤比例為60%，乙的分攤比例為40%，各機構應繳納的應納所得稅額計算過程如下：
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