2023年小規(guī)模納稅人按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))規(guī)定享受減免稅政策。那么小規(guī)模納稅人在享受減免稅政策時(shí)，應(yīng)如何填列增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)表呢?
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2023年第1號(hào)》公告，2023年小規(guī)模納稅人，月度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(季度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅;同時(shí)適用3%征收率的應(yīng)稅銷售額減按照1%征收。
填列《增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》時(shí)，若小規(guī)模納稅人月度應(yīng)稅銷售額未超過(guò)10萬(wàn)(或季度應(yīng)稅銷售額未超過(guò)30萬(wàn))，免征增值稅的銷售額填列在第10欄次“小微企業(yè)免稅銷售額”或第11欄次“未達(dá)到起征點(diǎn)銷售額”(個(gè)體工商戶填列)，如果納稅人沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，則無(wú)需填列《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
若小規(guī)模納稅人月度應(yīng)稅銷售額未超過(guò)10萬(wàn)(季度30萬(wàn))，但是部分應(yīng)稅銷售額開具了專票，則開具專票的應(yīng)稅銷售額應(yīng)根據(jù)適用征收率填列在第2欄次(適用3%征收率)或第5欄次(適用5%征收率)，免稅的銷售額(開具普票以及未開票銷售額)依然填列在第10欄次“小微企業(yè)免稅銷售額”或第11欄次“未達(dá)到起征點(diǎn)銷售額”。若小規(guī)模納稅人開具專票的部分同時(shí)享受了3%減按1%征收的優(yōu)惠政策，即開具了1%稅率的專票，則應(yīng)填列第18欄次“本期應(yīng)納稅額減征額”(開具專票的不含稅銷售額×2%)，同時(shí)需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
若小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)免稅額度，則不得享受免稅政策，應(yīng)稅銷售額根據(jù)適用征收率以及是否開票和開具專票或普票填列在相應(yīng)欄次;享受3%減按照1%征收的優(yōu)惠政策，需要填列主表第18欄次“本期應(yīng)納稅額減征額”，同時(shí)需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
舉例：
2023年甲公司(小規(guī)模納稅人)銷售辦公品，第一季度銷售收入(選擇按季度申報(bào))如下：未開票銷售額(含稅)80800元;開具1%普票銷售額(含稅)101000元;開具1%專票銷售額為30300元，無(wú)其他收入。
甲公司季度應(yīng)稅銷售額合計(jì)為80800÷(1+1%)+101000÷(1+1%)+30300÷(1+1%)=210000元。
季度應(yīng)稅銷售額未超過(guò)免征額，未開票以及開具普票的應(yīng)稅銷售額可以享受免稅政策;開具專票的銷售額，需要按照開票稅率繳納增值稅，應(yīng)納稅額=30300÷(1+1%)×1%=300元，享受的應(yīng)納稅額減征額為=30300÷(1+1%)×2%=600元。
納稅申報(bào)表主表填報(bào)如下圖：
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