核心提示：15%的企業(yè)所得稅和兩免三減半，企業(yè)享受哪項(xiàng)更優(yōu)惠？近日，國務(wù)院印發(fā)《新時期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國
15%的企業(yè)所得稅和“兩免三減半”，企業(yè)享受哪項(xiàng)更優(yōu)惠？近日，國務(wù)院印發(fā)《新時期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2020〕8號，以下簡稱“8號文件”）再次明確，國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)（以下簡稱“集成電路配套產(chǎn)業(yè)”），自獲利年度起可享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。
實(shí)務(wù)中，不少從事集成電路配套產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，也同時符合享受高新技術(shù)企業(yè)15%企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠稅率的條件。由于兩項(xiàng)優(yōu)惠政策不能疊加享受，企業(yè)享受哪種所得稅優(yōu)惠“更合適”呢？
舉例來說，甲企業(yè)成立于2014年，主要從事MEMS傳感器、半導(dǎo)體元器件的封裝測試等業(yè)務(wù)，2016年開始獲利。2020年，甲企業(yè)全年月平均人數(shù)102人，具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工為55人，其中研究開發(fā)人員為40人，企業(yè)全年投入生產(chǎn)該集成電路封裝測試研發(fā)經(jīng)費(fèi)為1100萬元，實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入為3000萬元，企業(yè)年收入為4400萬元，境內(nèi)研發(fā)符合規(guī)定要求，并于2020年11月獲批
高新技術(shù)企業(yè)資格，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為500萬元。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于進(jìn)一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕6號，以下簡稱“6號文件”），符合規(guī)定的集成電路封裝測試企業(yè)，2017年前獲利的，可從獲利年度年起享受相應(yīng)“兩免三減半”優(yōu)惠。2020年是企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠的最后一年，按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅，需要繳納稅款500×25%×（1-50%）=62.5（萬元）；如果適用高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需繳納稅款500×15%=75（萬元）。此時，甲企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠稅收成本更低。
通常情況下，處于初創(chuàng)期的集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠更有利——企業(yè)開始獲利的前兩年，免征企業(yè)所得稅，第三年到第五年在25%法定稅率的基礎(chǔ)上減半征收企業(yè)所得稅，優(yōu)惠力度明顯大于高新技術(shù)企業(yè)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
需要提醒企業(yè)的是，相較于高新技術(shù)企業(yè)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的適用條件，企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策在研發(fā)人員占比、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入中比例等方面的要求更為嚴(yán)格。建議企業(yè)關(guān)注具體政策規(guī)定，在滿足適用條件的基礎(chǔ)上合規(guī)享受優(yōu)惠政策。集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，還需關(guān)注后續(xù)管理要求，如期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，或?qū)⒂嘘P(guān)資料留存?zhèn)洳椋苊庖蛄舸鎮(zhèn)洳橘Y料缺漏影響稅收優(yōu)惠政策的適用。
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